Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Как можно перейти на УСН?

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в заявительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие УСН, до окончания налогового периода не вправе самостоятельно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения.

В какие сроки подается заявление о переходе на УСН?

Заявление о переходе на УСН подается организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившие желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (Образец 1).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 Кодекса).

При этом в заявлении о переходе на УСН при упразднении режима налогообложения в виде ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (примечание к заявлению) (Образец 2).

Когда налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения?

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (Образец 3).

Пример:
Индивидуальный предприниматель 19.11.2007 подал в УСН с 01.01.2008 года. Для того чтобы добровольно перейти на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен был подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2008 года.

Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН?

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Пример:
ЗАО "Гармония" потеряло право на применение УСН в августе 2007 года. Вновь перейти на указанный режим налогообложения организация может с 2009 года, подав в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года заявление о переходе на УСН.

В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 год в размере 1,241.

Таким образом, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34) (письма Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70).

Обратите внимание: если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то при определении размера своего дохода он не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, п. 1 письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39).

В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о переходе на иной режим налогообложения?

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (Образец 4).

Пример:
ОАО "Альфа" потеряло право на применение УСН в июне 2008 года, превысив величину полученного дохода.
Организация считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.04.2008 года. Следовательно, ОАО "Альфа" с 01.04.2008 года должно начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).
Кроме того, до 15.07.2008 года ОАО "Альфа" обязано сообщить в налоговый орган по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения.

Г.В. Петрова,
cоветник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий