Новости / Новости ФНС / Осуществление корректировок налоговой базы исходя из рыночных цен

Осуществление корректировок налоговой базы исходя из рыночных цен

21.06.2013
УФНС по Ставропольскому краю

С 2012 года в части первой НК РФ появился разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Он регулирует вопросы определения цен сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним. В силу ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится непосредственно ФНС России на основании уведомления о контролируемых сделках, подаваемого налогоплательщиком. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 настоящего Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемого в соответствии со статьей 227 настоящего Кодекса;

3) налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (НДС) (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость). В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких вышеуказанных налогов (авансовых платежей), налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. При этом корректировки могут производиться следующим образом:

1. по налогу на прибыль: организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 Кодекса) указывается по строке 107 Приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации. Напомним, что данная строка предназначена для отражения доходов в виде сумм корректировки прибыли, возникших в результате применения методов определения соответствия цен сделки рыночным ценам или рентабельности. (Письмо ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113 "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций"). 2. по НДФЛ: физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

До разработки новой формы налоговой декларации по НДФЛ и порядка ее заполнения, учитывающих указанные положения Налогового кодекса, налогоплательщикам рекомендуется при заполнении Декларации по действующей в настоящее время форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, по строкам Листа В отражать соответствующие скорректированные суммы. (Письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6824@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки сумм НДФЛ»). 3. по НДПИ: корректировки по налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

До внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@ (зарегистрирован Минюстом России 24.01.2012 N 23019), начиная с составления налоговой декларации за налоговые периоды 2012 года сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070 - 080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации. (Письмо ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303 "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДПИ и суммы этого налога"). 4. по НДС: корректировки по налогу на добавленную стоимость отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

В действующей форме декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) отсутствуют специальные строки для внесения информации о корректировке базы в связи с применением цен, отличающихся от рыночных. До внесения необходимых изменений в форму отчетности сумма корректировки базы по НДС и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 010 - 040 раздела 3 уточненной декларации. В дополнительном листе книги продаж за корректируемый налоговый период регистрируется документ, свидетельствующий о сумме такой корректировки (это может быть бухгалтерская справка-расчет). (Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДС и суммы этого налога"). Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. Одновременно с представлением налоговых деклараций налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать следующую информацию о контролируемых сделках, в отношении которых были скорректированы налоговая база и сумма налога:

- номер и дату договора;

- стоимость предмета сделки согласно договору;

- сумму корректировки;

- сведения об участниках сделки (ИНН, наименование);

- иные значимые, по мнению налогоплательщика, сведения. Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, и позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами. Дополнительно сообщаем, что письма ФНС России по теме «Трансфертное ценообразование» размещены на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".