Новости / Новости ФНС / Вопросы по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и разъяснения Минфина РФ по этим вопросам

Вопросы по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и разъяснения Минфина РФ по этим вопросам

14.07.2009
УФНС по Приморскому краю

Вопрос:

Организация осуществляет переработку и реализацию рыбной продукции, произведенной из добытых организацией самостоятельно, а также купленных у сторонних лиц биоресурсов. Доля дохода от реализации продукции, произведенной из собственных и приобретенных биоресурсов, составляет менее 70% и более 70% в общем доходе от реализации соответственно. Признается ли организация рыбохозяйственной и вправе ли она применять положения п. 8 ст. 333.3 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 февраля 2009 г. N 03-06-06-03/2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 7 ст. 333.3 гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса", рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

Из текста данной нормы следует, что при определении доли дохода от реализации добытых (выловленных) уловов водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов учитываются только объемы водных биоресурсов, добытые (выловленные) организацией самостоятельно.

Приобретенные объемы водных биоресурсов и, соответственно, продукция, произведенная из них, в расчете доли дохода не учитывается.

Таким образом, в случае, если доход организации от реализации добытых (выловленных) этой организацией водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции составляет менее 70 процентов от общего дохода, организация не может быть признана рыбохозяйственной в целях гл. 25.1 Кодекса.

Что касается п. 8 ст. 333.3 гл. 25.1 Кодекса, то на основании пп. "б" п. 3 ст. 1 указанного выше Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ данный пункт ст. 333.3 Кодекса признан утратившим силу.

Таким образом, право применения ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 10 процентов от общих ставок сбора гл. 25.1 Кодекса не предусмотрено.

При этом обращаем внимание, что данное письмо Департамента не носит нормативного характера и является разъяснением по конкретному запросу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

24.02.2009

Вопрос:

Об отсутствии оснований для применения индивидуальными предпринимателями пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 марта 2009 г. N 03-06-06-03/3

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и сообщает.

В соответствии с п. 7 ст. 333.3 гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. п. 4 и 5 данной статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов от общих ставок сбора.

В целях гл. 25.1 Кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям: осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Из текста вышеуказанной нормы следует, что пониженная ставка сбора в размере 15 процентов применяется только рыбохозяйственными организациями. На индивидуальных предпринимателей данное право не распространяется по следующим основаниям. Согласно ст. 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, учитывая, что для целей налогообложения понятия и термины должны применяться в том значении, в каком они используются в Кодексе, и принимая во внимание, что в п. 7 ст. 333.3 Кодекса отсутствует прямое указание на возможность применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов индивидуальными предпринимателями, последние не могут быть признаны рыбохозяйственными организациями и воспользоваться правом применения пониженной ставки сбора.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

13.03.2009

Вопрос:

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2007 N 285-ФЗ вправе ли рыбохозяйственные организации в 2008 г. представить уточненные сведения, в которых произведено уменьшение суммы регулярных платежей сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов с учетом пониженной ставки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2008 г. N 03-06-05-03/15

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения рыбохозяйственными организациями отдельных положений Федерального закона от 29.11.2007 N 285-ФЗ и сообщает.

Согласно положениям указанного Федерального закона рыбохозяйственные организации, отвечающие соответствующим требованиям, имеют право применять ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15% от общих ставок сбора с 5 января 2008 г.

При этом следует отметить, что данное право возникает у соответствующих организаций при получении разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов начиная с указанной даты. В случае получения разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов до 5 января 2008 г. сумма сбора исчисляется по ставкам сбора, действовавшим на момент выдачи указанных разрешений.

Одновременно следует учитывать, что нормами гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) корректировка суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащей уплате, в случае внесения изменений в разрешение на их добычу (вылов) не предусмотрена. Не предусмотрена данной главой Кодекса и обязанность или право плательщиков сбора за пользование объектами водных биоресурсов по представлению в налоговый орган корректирующих (уточненных) сведений в связи с изменившимися условиями пользования объектами водных биологических ресурсов.

Таким образом, при изменении условий добычи (вылова) водных биоресурсов изменения в сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, не вносятся и уточненные сведения по выданным ранее лицензиям (разрешениям) в налоговые органы не представляются.

Кроме того, отмечаем, что основания, при которых допускается внесение изменений в разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов, установлены ст. 36 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов". Изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах таким основанием не является.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

05.11.2008

Вопрос:

Об отсутствии оснований для корректировки суммы сбора за пользование объектами водных биоресурсов в случае, если объем фактически добытых (выловленных) водных биоресурсов меньше объемов, указанных в разрешении, и о порядке предоставления сведений о выданных разрешениях, суммах сбора и сроках его уплаты в случае внесения изменений в выданное разрешение в части увеличения объемов водных биоресурсов, разрешенных к добыче (вылову).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 ноября 2006 г. N 03-07-03-04/39

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов при внесении в них изменений в части увеличения объемов, разрешенных к промыслу, а также уплаты сбора за их пользование в зависимости от фактического вылова и сообщает.

Согласно положениям гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор) исчисляется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, для которого установлена соответствующая ставка сбора, исходя из объемов, указанных в разрешении на добычу (вылов) водных биоресурсов (далее - разрешение), и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации в виде разового взноса при получении разрешения и регулярных взносов - в течение всего срока его действия.

Корректировка суммы сбора, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в случае, если объем фактически добытых (выловленных) водных биологических ресурсов меньше объемов, установленных в разрешении, указанной главой Кодекса не предусмотрена.

Внесение изменений в выданное разрешение в части увеличения объемов, разрешенных к добыче (вылову), для целей исчисления и уплаты сбора рассматривается как вновь выданное разрешение.

Следовательно, сведения о выданных (полученных) разрешениях, суммах сбора и сроках его уплаты, составленные в отношении дополнительно выделенных объемов, представляются плательщиком сбора и соответствующим лицензирующим органом как по вновь выданным разрешениям. В этом случае вместо реквизитов разрешения (серия, номер и дата выдачи разрешения) в сведениях рекомендуется указывать реквизиты соответствующих телеграфных отправлений или распоряжений соответствующего лицензирующего органа, на основании которых в ранее выданные разрешения внесены изменения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА