Предоставление "нулевой" декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков ЕНВД по вопросу представления "нулевых" деклараций, следует разъяснить, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога. При этом представление "нулевых" деклараций обязательно и является правомерным только в том случае, если налогоплательщик может подтвердить такую декларацию соответствующими документами (справкой о болезни, ремонте магазина или производственного помещения, природных условиях, препятствующих осуществлению деятельности и т.д.). Соответственно, отсутствие физических показателей доходности не освобождает налогоплательщика от подачи "нулевых" деклараций, какими бы причинами это отсутствие не было вызвано, но наделяет дополнительной обязанностью обосновать и документально подтвердить их реальность. Таковыми являются условия правомерности подачи "нулевых" деклараций для налогоплательщика.

Данное мнение обосновано следующим рядом обстоятельств.

Так, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении плательщиков ЕНВД налоговая декларация представляет собой не что иное, как письменное заявление налогоплательщика, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Согласно статье 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Исходя из норм главы 26.3 Кодекса, обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у плательщиков ЕНВД обязанности по представлению налоговой декларации, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Учитывая, что процесс "осуществления" предпринимательской деятельности предусматривает потребление с целью получения дохода трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие самого дохода, в следствии самых разных причин (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор), не отрицает факта осуществления предпринимателем этой деятельности, и, следовательно, не является поводом к не предоставлению "нулевых" деклараций.

Уточняя момент возникновения у плательщиков ЕНВД обязанности по представлению налоговой декларации, необходимо обратиться к статье 346.28 Кодекса, в которой предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, обязанность по постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД у хозяйствующего субъекта связана с началом использования трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД.

При этом, в целях налогообложения ЕНВД, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных Кодексом.

Иными словами, фактические значения физических показателей базовой доходности могут просто отсутствовать, в следствии чего налогоплательщик единого налога на вмененный доход, отражает их отсутствие в налоговой декларации, представляя "нулевую".

Налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода свою деятельность в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 Кодекса, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 и оставленным в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08.

Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Учитывая вышеизложенное, правомерность предоставления "нулевой" декларации плательщикам ЕНВД следует подтверждать соответствующими документами.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц
Никитина Т.О.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий