Налог на прибыль организаций

В обязательном порядке организация представляет в налоговый орган титульный лист (лист 01), в котором заполняется раздел 1 (подраздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль"), лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", приложения N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и N 2 "Расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" к листу 02 декларации. Остальные подразделы (1.2 и 1.3) титульного листа, а также приложения 3-5 к листу 02, листы 03-07 заполняют организации, которые осуществляют определенные операции или имеют соответствующие показатели, при этом лист 03 представляют налоговые агенты, 06 - только негосударственные фонды, а лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования представляются только по итогам налогового периода.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль в связи с отсутствием коммерческой деятельности и внереализационных доходов представляют декларацию только по итогам налогового периода в составе титульного листа, листа 02 и листа 07 при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения по окончании отчетного (налогового) периода представляют декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.
Часто встречается вопрос за какой период представляется декларация по налогу на прибыль в части налога на доходы полученные в виде дивидендов, в период когда дивиденды начислены или когда они выплачивались? Пунктом 1 статьи 289 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном названой статьей. Если в течение отчетного (налогового) периода решение выплатить дивиденды принималось несколько раз, то лист N 03 Декларации по налогу на прибыль заполняют по каждому решению. Если же в течение отчетного периода дивиденды выплачивались несколько раз, но на основании одного решения, то лист N 03 декларации заполняют только один раз. В том случае, если же дивиденды на основании одного решения перечислялись частями на протяжении нескольких отчетных периодов, то лист N 03 Декларации по налогу на прибыль необходимо представлять в составе декларации по налогу на прибыль начиная с первой выплаты дивидендов и до конца текущего года. Например, если на основании одного решения организация выплатила дивиденды в мае и августе 2009 года, то лист N 03 Декларации по налогу на прибыль необходимо представлять в составе декларации по налогу на прибыль за I полугодие, 9 месяцев и 2009год. Расчитанную и удержанную сумму налога организация выплачивающая дивиденды согласно пункту 2 статьи 287 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) должна перечислись в бюджет не позднее 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов.
Если источник доходов от участия в капитале иностранная компания, то российская организация, получившая дивиденды, должна самостоятельно исчислить налог с полученных доходов и представить расчет налога в налоговые органы. Дивиденды, полученные российской организацией от иностранной компании, облагаются по ставке 9%. Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то налог с них удерживается по ставке 15%, декларация по данному налогу представляется по специальной форме утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286. В отличии от декларации по налогу на доходы в виде дивидендов в вышеназванной декларации показывается уже полученный налог, т.е. налог на дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, вначале следует уплатить, а только потом сдавать декларацию. Кроме того, расчет налога заполняют каждый квартал (или месяц) исходя из выплаченного дохода, а не нарастающим итогом.
С 1 января 2009 г. ставка по наллогу на прибыль составляет 20 процентов. При этом в федеральный бюджет необходимо перечислить 2 процента из 20, а в бюджет субъекта РФ - оставшиеся 18 процентов.
Ст.2.1. Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ действие нулевой ставки налога продлено с 2009 г до 2012 г. В 2013-2015 гг. налог будет уплачиваться сельскохозяйственнми товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка в 24 процента.

Общий порядок признания доходов для целей налогообложения.

Доходы от реализации определяются совокупно по всем вилам деятельности организации, если все виды деятельности организации облагаются налогом на прибыль по одной ставке налога на прибыль и определяются в общем порядке в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Кодекса с учетом положений статьи 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Согласно п.1 ст.271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
.В случае, если организация использует в коммерческих целях имущество, полученное безвозмездно от иного юридического или физического лица, то согласно условий п.. 8 ст. 250 Кодекса для целей налогообложения она должна признавать внереализационный доход в виде суммы экономической выгоды, полученной в связи с безвозмездным пользованием полученным имуществом, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. (данная позиция подтверждена п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Учет суммовых разниц в целях налогообложения прибыли.

При определении доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль часто возникают вопросы учета суммовых разниц, возникающих при осуществлении учета в условных единицах (у.е.).
Согласно пп.11.1 статьи 250 и пп 5.1 п.1 ст. 265 Кодекса внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются, доходы (расходы), в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно п.1 ст.317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах (у.е.). В этом случае подлежащая к уплате в рублях сумм определяется по официальному курсу данной валюты или условной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определении не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с п.7 ст.271 и п.9 ст. 272 Кодекса суммовая разница признается доходом (расходом):
1. у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Таким образом, суммовые разницы возникают при расчетах между участниками хозяйственных сделок, если оплата производится в рублях и сумма платежа эквивалентна сумме в у.е. определенной сторонами данной сделки. При этом следует обратить внимание на то, что Кодексом не предусмотрено переоценки обязательств, выраженных в у.е. на последний день отчетного (налогового) периода.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий