Новости / Новости ФНС / Обзор актуальных вопросов и ответов по налогу на имущество физических лиц

Обзор актуальных вопросов и ответов по налогу на имущество физических лиц

01.09.2009
УФНС по Мурманской области

Обзор актуальных вопросов и ответов по налогу на имущество физических лиц.

Вопрос: Физлицо на территории Киришского района Ленинградской области имеет в собственности две квартиры. Вправе ли налоговый орган по Киришскому району указанному физлицу исчислять налог на имущество физлиц исходя из суммарной инвентаризационной стоимости двух квартир?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.

Кроме того, представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а под суммарной инвентаризационной стоимостью - сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").

На территории города Кириши Ленинградской области налог на имущество физических лиц установлен Решением Совета депутатов муниципального образования Киришское городское поселение Ленинградской области от 16.11.2005 N 3/13 "Об установлении налога на имущество физических лиц". Пунктом 4 указанного Решения (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) ставки налога на имущество физических установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих размерах: при суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога составляет 0,1%; при суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3%; при суммарной инвентаризационной стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. - 1,3%.

Поскольку на территории города Кириши ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы только в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, то сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов, находящихся в собственности налогоплательщика, и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости.

(Письмо Минфина РФ от 11.08.2009 N 03-05-06-01/71)

Вопрос: Физлицо в 2007 г. в новом доме приобрело две квартиры по 829 800 руб. каждая. Сумма налога на имущество физлиц, исчисленная за 2008 г. налоговым органом, превысила сумму, исчисленную за 2007 г., в 1,87 раза. В каком порядке размер ставки налога может быть снижен? Правомерно ли увеличение налоговой базы в 2007 г., если по итогам оценки в 2008 г. стоимость квартир составила 803 575 руб.?

Ответ:В соответствии со ст. ст. 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налоге.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах. Так, при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога на имущество не может превышать 0,1 процента; при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога устанавливается в пределах от 0,1 до 0,3 процента; при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. ставка налога устанавливается в пределах от 0,3 до 2,0 процентов.

При этом представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, а также устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, вопросы, касающиеся снижения ставок налога или предоставления льгот по налогу, находятся в компетенции представительных органов соответствующего муниципального образования.

По вопросу об увеличении суммы налога на имущество физических лиц, связанном с проведенной инвентаризационной оценкой объектов недвижимости, сообщаем, что в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным Приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 04.04.1992 N 87, оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

В силу п. 3.2 вышеназванного Порядка определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. При этом определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным Постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983 N 94 и Письмами Госстроя СССР от 06.09.1990 N 14-Д (по отраслям народного хозяйства) и Госстроя РСФСР от 24.09.1990 N 15-148/6 и N 15-149/6 (по отрасли "Жилищное хозяйство"), а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

В связи с тем что в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере оценочной деятельности, отнесены к компетенции Минэкономразвития России, по затронутым в обращении вопросам следует обращаться в Минэкономразвития России.

(Письмо Минфина РФ от 13.08.2009 N 03-05-06-01/79)

Вопрос: Физлицу - пенсионеру по старости принадлежит на праве собственности строение. Данное строение физлицо передало в безвозмездное пользование дочери в целях использования его в предпринимательской деятельности. Имеет ли физлицо право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанного строения?

Ответ:В настоящее время порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

На основании п. 2 ст. 4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. При этом ограничения по применению налоговых льгот, установленных ст. 4 Закона, в зависимости от передачи объектов налогообложения, находящихся в собственности граждан, в пользование другим лицам Законом не установлены.

Учитывая изложенное, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, и передающие находящиеся в их собственности строения, помещения и сооружения в пользование другим лицам, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов.

(Письмо Минфина РФ от 11.08.2009 N 03-05-06-01/73)