Новости / Новости ФНС / О причинах перерасч╦та налога на имущество физических лиц за 2008 год.

О причинах перерасч╦та налога на имущество физических лиц за 2008 год.

17.08.2009
УФНС по Астраханской области

Налоговым кодексом Российской Федерации (пп.5 п.1 ст.32) введена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России и рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России (полномочия Минфина России в этой области определены Положением о Министерстве финансов Российской Федерации) и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе.
В апреле 2008 года в Минфине России был рассмотрен вопрос о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности.
Результатом данного рассмотрения явилось письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности".
В настоящее время вопросы исчисления и уплаты имущественного налога регулируются Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее Закон), а также решениями муниципальных образований об установлении налога на их территории.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На основании изложенного, Минфин России разъясняет, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
Для наглядности рассмотрим пример.
Квартира (инвентаризационная стоимость 360 тыс. руб.) в г. Астрахани находится в долевой собственности 3-х собственников - физических лиц (по 1/3 доли у каждого). Налоговая ставка на основании Решения Совета муниципального образования "Город Астрахань" от 24.11.2005 N224 при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - 0,099%, при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,25%, при стоимости имущества от 500 тыс. руб. до 1 млн. руб. - 0,5%, при стоимости имущества свыше 1 млн. руб. - 1%.
Сумма налога, исчисленная налоговым органом в 2008 году и предъявленная каждому из налогоплательщиков, равна 118 руб.80 коп. (360 000 * 1/3 * 0,099=118,8).
Учитывая, что законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество (определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N493-О) и ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в целом, налог на имущество физических лиц в 2009 году исчислен иначе.
Пример. Квартира (инвентаризационная стоимость 360 тыс. руб.) в г. Астрахани находится в долевой собственности 3-х собственников - физических лиц (по 1/3 доли у каждого). Налоговая ставка на основании Решения Совета муниципального образования "Город Астрахань" от 24.11.2005 N224 при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - 0,099%, при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,25%, при стоимости имущества от 500 тыс. руб. до 1 млн. руб. - 0,5%, при стоимости имущества свыше 1 млн. руб. - 1%.
Сумма налога, исчисленная налоговым органом с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, подлежащая предъявлению каждому из налогоплательщиков, равна 300 руб. (360 000 * 0,25% * 1/3=300).
В соответствии с п. 11 ст. 5 Закона пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Однако в соответствии с разъяснениями Минфина России от 06.08.2008 г. N03-05-04-01/29 ранее произведенное налогообложение пересчитано только за один предыдущий налоговый период, то есть за 2008 год.
Для справки* Информация Управления ФНС России по Астраханской области по данному вопросу опубликована в газете "Волга" (N102 от 16.07.2009), газете "Горожанин" (N14 от 05.08.2009), на сайте РИА "Аверс", на портале органов власти Астраханской области (www.astrobl.ru).