О порядке обжалования актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц

О порядке обжалования актов налоговых органов, действий
и бездействий их должностных лиц

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

С 01.01.2009 г. в связи со вступлением в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом N137-ФЗ от 27.07.2006 г., изменился порядок обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, согласно п.1 ст. 101.2 Налогового кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей. Указанные решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Пункт 2 ст. 101.2 Налогового кодекса предусматривает порядок апелляционного обжалования не вступивших в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно п.2 ст. 139 Налогового кодекса апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. При этом срок вступления в силу данных решений установлен п.9 ст. 101 Налогового кодекса, согласно которому соответствующие решения налогового органа вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено данное решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Кроме этого, Налоговым кодексом налогоплательщикам предоставлена дополнительная гарантия их прав в случае не обжалования ими в апелляционном порядке решений налогового органа. Так, п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса предусмотрено, что жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Следует обратить внимание, что обращению в суд в некоторых случаях должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем органе, согласно п. 5 ст.101.2 НК РФ (статья введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Обязательное досудебное обжалование предусмотрено только для решений о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

При этом, п. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) установлено, что если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Последствия несоблюдения претензионного порядка связаны с моментом обнаружения несоблюдения истцом претензионного или иного досудебного порядка (при обращении в суд или в ходе судебного разбирательства): оставление искового заявления без движения (ст. 128 АПК РФ) либо оставление искового заявления без рассмотрения (п. 2 ст. 148 АПК РФ).

Согласно п.2 ст. 138 Налогового кодекса судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Статьей 141 Налогового кодекса предусмотрено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Таким образом, налогоплательщикам, не согласным с принятыми налоговым органом решениями по результатам проведенных проверок (камеральных или выездных), а также с иными актами, действиями или бездействиями должностных лиц налогового органа, необходимо обратить внимание на различный порядок их обжалования в суде.

И.В. Образцова. Заместитель начальника Межрайонной ИФНС России N 10 по Ставропольскому краю

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий