Информация для налогоплательщиков об акцизах на алкогольную и табачную продукцию

Информация для налогоплательщиков об акцизах на алкогольную и табачную продукцию
Ответы специалистов на вопросы налогоплательщиков

Вопрос: Когда должна быть представлена банковская гарантия для получения освобождения от уплаты акциза если организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта и помимо производства указанного спирта осуществляющая также производство спирта этилового неденатурированного, в отчетном налоговом периоде реализует неденатурированный спирт на экспор?

Ответ: В соответствии с положениями п. 5 ст. 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - производители этилового спирта обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизам, отражающую операции по его реализации в истекшем налоговом периоде, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют эту декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при осуществлении ею операций как с денатурированным, так и с неденатурированным этиловым спиртом имеет право представить в налоговый орган декларацию по акцизам, отражающую все эти операции, в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного ст. 204 НК РФ последнего срока ее представления (т.е. до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).

В соответствии с положениями п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельство и, помимо товаров, указанных в этом свидетельстве, производящие также и другие подакцизные товары, получают в отчетном налоговом периоде право на освобождение от уплаты акциза по совершенным в этом периоде операциям реализации (передачи) этих товаров на экспорт, при условии, что банковская гарантия будет ими представлена до истечения срока представления налоговой декларации, то есть в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного ст. 204 НК РФ последнего срока представления этой декларации (т.е. до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).

Вопрос: Организация, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, произвела прямогонный бензин. Возникает ли объект обложения акцизом при его передаче своему структурному подразделению для производства продукции нефтехимии в случае отсутствия у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) прямогонный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Исключение составляют, в частности, операции по передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Освобождение от обложения акцизом указанных операций предусматривается положениями вышеупомянутого подпункта.

Из норм п. 1 ст. 179.3 НК РФ следует, что свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении ими двух видов деятельности:

- производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Требования, предъявляемые к организациям и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении которых выдаются указанные свидетельства, изложены в п. 4 ст. 179.3 НК РФ.

Таким образом, производство прямогонного бензина является одним из видов деятельности, при осуществлении которых организациям выдается свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Следовательно, операции по передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, осуществляемые в структуре организации, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, освобождаются от обложения акцизом на основании пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Вопрос: Организация реализует алкогольную продукцию собственного производства со складов, находящихся вне территории водочного завода. Нужно ли начислять акциз и НДС при передаче произведенной алкогольной продукции на собственные склады, имеющие оптовую лицензию?

Ответ: Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией (или индивидуальным предпринимателем) признается передача прав собственности на эти товары на возмездной и (или) безвозмездной основе. Таким образом, поскольку при отгрузке налогоплательщиком на собственные склады произведенной им алкогольной продукции передачи права собственности не происходит, эта операция не рассматривается как реализация указанной продукции и, соответственно, на основании ст. 146 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Акцизы. Пунктом 2 ст. 179 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Согласно положениям п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией (или индивидуальным предпринимателем) признается передача прав собственности на эти товары на возмездной и (или) безвозмездной основе. Таким образом, поскольку при отгрузке налогоплательщиком на собственные склады произведенной им алкогольной продукции передачи права собственности не происходит, эта операция не рассматривается как реализация указанной продукции. Кроме того, согласно положениям ст. 182 Кодекса передача организацией произведенного подакцизного товара своему обособленному подразделению для дальнейшей оптовой реализации этого товара не рассматривается как объект налогообложения акцизом.

Исходя из изложенного, при осуществлении налогоплательщиком-производителем указанной передачи акциз не начисляется.

Отдел работы с налогоплательщиками. их регистрации и учета
УФНС России по Тульской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий