Новости / Новости ФНС / Признание убытков в налоговом учете

Признание убытков в налоговом учете

26.06.2009
УФНС по Республике Бурятия

В ходе проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий устанавливаются факты несоблюдения налогового законодательства в части признания убытков в налоговом учете. При получении убытков по отдельным операциям в рамках основной деятельности, убытков от совершения прочих операций, по деятельности вспомогательных производств и т.п., необходимо соблюдать установленные Налоговым кодексом РФ правила их признания.

Следует также учитывать, что в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007г. NММ-3-06/333, отражение убытков на протяжении двух и более лет является одним из критериев для отбора хозяйствующего субъекта для проведения выездной налоговой проверки

Убытки от реализации амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Например: Организация реализовала набор мебели за 250 000 руб. (без учета НДС). Остаточная стоимость мебели по данным налогового учета составляла на момент продажи 280 000 руб. Оставшийся срок службы мебели - 30 месяцев. Убыток от реализации мебели в размере 30 000 руб. может быть учтен в течение 30 месяцев равными долями, т.е. ежемесячно по 1000 руб. (30 000 : 30).

Убытки от реализации ценных бумаг

Пункт 8 ст. 280 НК РФ определяет два вида ценных бумаг: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. При этом организации обязаны учитывать налоговую базу по таким ценным бумагам раздельно. Это требование напрямую связано с порядком признания убытков по сделкам.

Так, согласно п. 10 ст. 280 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Таким образом, прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Обратная ситуация складывается, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по основной деятельности - убыток. Убыток по основной деятельности уменьшается на сумму прибыли от операций с ценными бумагами.

Например: по итогам 2008 г. организация получила прибыль от основной деятельности - 400 000 руб., убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, - 10 000 руб., и прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, - 15 000 руб. Налоговая база за 2008 г. будет равна: 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

В 1 квартале 2009 г. организация получила убыток от основной деятельности в размере 120 000 руб., прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, - 180 000 руб. Налоговая база за 1 квартал 2009 г. составит 60 000 руб. [-120 000 + 180 000].

Необходимо обратить внимание, что перенести убытки от операций с ценными бумагами можно только в течение 10 лет (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Убытки от реализации прав требований

Данные убытки учитываются для целей налогообложения в порядке, изложенном в ст. 279 НК РФ. Рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав:

1) уступка происходит до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

В этом случае убыток признается в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Например: торговая организация (цедент) осуществила 2 марта 2009 г. уступку права требования исполнения обязательства покупателем (должником) в размере 295 000 руб. своему поставщику (цессионарию) за 240 000 руб. Право требования у цедента возникло на основании договора поставки, в соответствии с которым покупателю 27 февраля 2009 г. был отгружен товар на сумму 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Срок оплаты согласно договору - 20 марта 2009 г.

Убыток от уступки права требования - 55 000 руб. Период от даты уступки до даты платежа - 21 день, доход от уступки - 240 000 руб., ставка рефинансирования Банка России в отчетном периоде - 13%, ставка для расчета предельного размера процентов - 19,5% (13 х 1,5), сумма убытка, принимаемая для целей налогообложения, - 2693 руб. [240 000 x (19,5/100)/365 x 21], разница между убытком, принимаемым в бухгалтерском и налоговом учете, - 52307 руб. (55 000 - 2693).

2) уступка происходит после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В такой ситуации убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Пример. Уступка права требования была совершена 20 марта 2009 г., а срок оплаты в соответствии с условиями договора - 2 марта 2009 г. При этом убыток от уступки права требования - 55 000 руб.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на дату договора, - 27 500 руб. (55 000 х 50/100).

Сумма убытка, подлежащая включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль через 45 дней с даты уступки (5 мая 2009 г.), - 27 500 руб. (55 000 х 50/100).

Новый кредитор при дальнейшей реализации права требования долга отражает данные операции как реализацию финансовых услуг, доходы от которой определяются как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Например, если цессионарий реализовал приобретенное за 240 000 руб. право требования за 250 000 руб., то для целей налогового учета будет отражена прибыль в размере 10 000 руб. Если цессионарий реализовал приобретенное за 240 000 руб. право требования за 230 000 руб., то для целей налогового учета налоговая база будет равна нулю, поскольку учет убытка по данным сделкам НК РФ не предусмотрен.