Камеральные проверки деклараций по налогу на прибыль

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с Регламентом камеральных проверок каждая налоговая декларация подлежит камеральной проверке, которая подразумевает арифметический контроль, проверку контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности. Сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций необходимо для соблюдения логической связи между показателями для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Непредставление налогоплательщиком пояснений в связи с выявленными ошибками при заполнении налоговых деклараций или противоречиями между сведениями, содержащимися в представленных документах может явиться поводом для назначения выездной налоговой проверки в отношении данного налогоплательщика.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. N67н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом N115н от 18.09.2006г.) показатели бухгалтерской отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговые органы, отражаются в согласно установленного кода ОКЕИ: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385. В соответствии с Приказом Минфина РФ от07.02.2006 N24Н (ред. от 09.01.2007) декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком, или ошибки при заполнении декларации выявляются налоговыми органами с помощью контрольных соотношений между показателями, которые приведены в самой декларации по налогу на прибыль. Это строки 010,020,030,040,050,060 листа 02 "Расчета налога на прибыль", строки 030,040 приложения N1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и т.д. Например, общая величина доходов от реализации должна быть одинаковой как по строке 010 листа 02, так и по строке 040 приложения 1 к этому листу. В основном эти контрольные соотношения носят арифметический характер.

Рассмотрим теперь, контрольные соотношения показателей декларации по налогу на прибыль, невыполнение которых ведет к завышению (занижению) сумм налога на прибыль к доплате (уменьшению) и завышению (занижению) ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, подраздел 1.1.- для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль	Соотно-шение	Лист 02. Расчет налога на прибыль организаций
Стр.040	=	Стр.190-стр.220-стр.250, при условии, что стр.190> стр.220+стр.250
Стр.050	=	Стр.220+стр.250-стр.190, при условии, что стр.190<стр.220+стр.250
Стр.070 (для организаций, у которых нет обособленных подразделений)	=	Стр.200-стр.230-стр.260 при условии, что стр.200>стр.230+стр.260
Стр.080 (для организаций, у которых нет обособленных подразделений)	=	Стр.230+стр.260-стр.200 при условии, что стр.200<стр.230+стр.260
Подраздел 1.2 - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
Стр.120	=	Стр.300:3
Стр.130	=	Стр.300:3
Стр.140	=	Стр.300:3
Для организаций, у которых нет филиалов:
Стр.220	=	Стр.310:3
Стр.230	=	Стр.310:3
Стр.240	=	Стр.310:3

Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении декларации, выявляются также при сравнении показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль, бухгалтерской отчетности и других декларациях. Прежде всего, выявляются причины отклонений выручки предприятия, отражаемой по данным бухгалтерского учета в форме N2 приложения к балансу "Отчета о прибылях и убытках", и по данным налогового учета: в декларации по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Кроме этого сопоставляются и анализируются показатели расходов в случае их превышения по данным налогового учета, и финансового результата в случае, если в декларации по налогу на прибыль он ниже, чем по данным бухгалтерского учета.

В связи с тем, что декларация по налогу на прибыль содержит аналогичные показатели, предусмотренные формой N2 "Отчет о прибылях и убытках", N4 "Отчет о движении денежных средств" и N5 Приложение к бухгалтерскому балансу, необходим анализ сопоставимости следующих показателей:

1. Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль и строка 220 формы N4)

2. поступления бюджетных средств (код 330 листа 07 декларации по налогу на прибыль и строка 910 формы N5

3. Доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (строка 101 или 301 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и строка "прибыль/убыток/ прошлых лет в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы N2).

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, необходимо по их запросу представить в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ грамотное пояснение причин расхождений аналогичных показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Обязательным элементом камерального контроля является проверка отдельных показателей на предмет их соответствия действующим нормам законодательства по налогу на прибыль. Прежде всего, это проверка правильности учета в налоговой базе убытков предыдущих налоговых периодов, убытков от реализации амортизируемого имущества, убытков, полученных от обслуживающих производств и хозяйств и убытков от реализации ценных бумаг. Следует помнить, что такие убытки учитываются в особом порядке, предусмотренном статьями 283, 268, 275.1, 280 Налогового Кодекса РФ.

УФНС России по Республике Бурятия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий