Обзор отдельных вопросов налогового законодательства

Обзор отдельных вопросов налогового законодательстваза февраль 2009 года

Об утверждении новых форм налоговой отчетности, документов, используемых налоговыми органами

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2008 N 137н "Об ;утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2009, регистрационный номер 13192). Настоящий приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за 1 квартал 2009 года.

2. Письмо ФНС РФ от 18.02.2009 N ММ-7-6/76@ "Об утверждении форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде (версия 5.01)".

3. Приказом ФНС России от 25.02.2009 N ММ-7-6/85@ утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с Административным регламентом ФНС России, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 N 9н (форма "Квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде", форма "Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде").

О едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)

1. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.02.2009 N 03-11-11/13 разъясняет порядок применения с 01.01.2009 подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ аптечными учреждениями, осуществляющими розничную торговлю готовыми лекарственными средствами.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. С 1.01.09 г. на уплату ЕНВД также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

При этом согласно Федеральному закону от 26.11.08 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон), положения указанных подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ применяются, начиная с 1 января 2011 года.

Согласно указанному закону аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли лекарственными средствами через аптечные учреждения, до 01.01.2011 могут переводиться на уплату ЕНВД, независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них иных организаций.

2. Письмом ФНС России N МН-22-6/168@ от 05.03.2009 рассмотрен вопрос порядка учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Постановка и снятие с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется с 01.01.2009 в соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмо ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@ о направлении для использования в работе письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.10.2007 N 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" с 01.01.2009 не применяется.

Постановка и снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм документов, утвержденных приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (зарегистрирован в Минюсте России регистрационный N 13284 от 10.02.2009).

Датой постановки на учет (снятия с учета) считать дату начала осуществления деятельности (дату прекращения деятельности), указанную в формах, утвержденных упомянутым приказом ФНС России.

Уведомление о постановке на учет или снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляется с использованием форм уведомлений, утвержденных приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826 (зарегистрирован в Минюсте России регистрационный N 8683 от 27.12.2006).

Налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, осуществивший постановку на учет (снятие с учета) организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД, обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков о постановке на учет (снятии с учета), уведомить об этом факте налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.

При заполнении форм упомянутых заявлений должны применяться "Правила заполнения машинно-ориентированных форм документов, используемых при учете организаций и физических лиц, представленных на бумажном носителе" (Приложение к письму ФНС России по субъектам Российской Федерации от 21.01.2009 N МН-22-6/50@ "О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации"). Указанные правила размещены на Интернет - сайте ФНС России в разделе Государственная регистрация и учет налогоплательщиков > Учет налогоплательщиков > Нормативные акты, регламентирующие вопросы учета налогоплательщиков".

Об упрощенной системе налогообложения (УСН)

1. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2009 N 13290).

С 1 января 2009 года учет доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, должен осуществляться в соответствии с утвержденной формой "Книги учета доходов..."

Минфином России, помимо названной формы Книги и Порядка ее заполнения, утверждена также новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения. Налоговому учету подлежат показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по УСН. Как и ранее, Книги учета могут вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Исправление ошибок заверяется печатью организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии) и подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления.

2. Письмом ФНС России от 06.03.2009 N ШС-17-3/53@ направлено для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2008 N 03-11-11/25 о возможности совмещения упрощенной системы налогообложения на основе патента с иными режимами налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 указанной статьи, вправе перейти на УСН на основе патента.

Нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2. ст. 346.25.1 НК РФ, и УСН, предусмотренной ст.ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности, может совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения.

3. Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/35 разъясняет, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не должен уплачивать НДФЛ с доходов, поступающих на его личный счет после уплаты налогов по предпринимательской деятельности.

При ведении физическим лицом хозяйственной деятельности открывается расчетный счет, с которого индивидуальный предприниматель в том числе перечисляет налоги в бюджет. В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Таким образом, все налоги, которые они обязаны перечислить в бюджет, уплачиваются именно с расчетного счета. Минфин, учитывая указанные обстоятельства, пришел к выводу о том, что с доходов индивидуального предпринимателя, оставшихся после уплаты налогов и перечисленных с расчетного счета на его текущий счет как физического лица, уплачивать НДФЛ не следует.

О едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН)

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 159н внесены изменения в приложение N 2 к приказу Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2009 N 13344).

Уточнен порядок ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями - плательщиками ЕСХН.

В связи с изменениями в налоговом законодательстве внесены поправки в порядок ведения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В частности, уточнен состав доходов и расходов, подлежащих отражению в Книге учета (в том числе включены доходы в виде дивидендов, доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств). Более подробно прописан порядок отражения расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, и приобретение нематериальных активов.

В соответствии со ст. 346.10 НК РФ налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (1 раз в год) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

ФНС России письмом N ШС-22-2/172@ от 06.03.2009 доводит до сведения информацию о признании алкогольной продукции, маркированной акцизными марками, указанными в приложении к данному письму, в нелегальном обороте в случае ее появления на алкогольном рынке Российской Федерации.

В случаях реализации указанной алкогольной продукции в оптово-розничной сети либо выявления фактов использования этих марок для маркировки алкогольной продукции, о них необходимо незамедлительно сообщить в МВД России, ФТС России и ФНС России.

О налоге на прибыль организаций

Письмом Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-05/21 рассмотрен вопрос уплаты в IV квартале 2008 года авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ", вступившей в силу с 27.11.2008 г., сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале 2008 года, необходимо исчислять исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, применившие предусмотренное право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю.

О налоге на имущество организаций

В письме Минфина России N 03-05-04-01/4 от 11.01.2009 г. рассмотрен порядок налогообложения жилых домов, построенных за счет бюджетных средств, для переселения реабилитированных народов.

Согласно ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации). Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием, основным на праве оперативного управления, признается казенное предприятие.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 21, 22, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, имущество, полученное государственным унитарным предприятием (казенным предприятием) в оперативное управление, учитывается на его балансе.

С учетом изложенного, если в отношении построенных за счет средств целевого финансирования (федерального и регионального бюджетов) и принятых в установленном порядке в эксплуатацию жилых домов для переселения реабилитированных народов право государственной собственности и (или) право оперативного управления не оформлено в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то основания для постановки на баланс (в состав основных средств) государственного унитарного предприятия (казенного предприятия) данных объектов недвижимого имущества отсутствуют. Следовательно, в данном случае жилые дома для переселения реабилитированных народов не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Приказ Минфина от 31.12.2008 N 158 н "О внесении изменений в приказ Минфина России от 29.12.2006 N 185Н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2009 N 13343).

Начиная с отчетности за январь 2009 года налоговая декларация по НДПИ должна составляться с учетом внесенных в нее изменений

В связи с изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 1 января 2009 года, предусматривающими расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб., в новой редакции изложено приложение N 2 к декларации, содержащее коды оснований налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (рублей) и других особенностей исчисления и уплаты налога.

О разъяснении порядка реализации права налогоплательщика на обращение

ФНС России письмом N 3-2-09/60@ от 20.02.2009 доводит до сведения разъяснение порядка реализации права налогоплательщика на обращение. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса право налогоплательщиками на информирование (в том числе в письменной форме) корреспондирует с возложением на налоговые органы соответствующих обязанностей (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса).

В целях определения механизма реализация права налогоплательщика на информирование Министерство финансов Российской Федерации приказом N 9н от 18.01.2008 (зарегистрирован Минюстом России 14.04.2008 N 11521) утвердило Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения (далее - Административный регламент).

Как следует из нормы статьи 26 Кодекса налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через законного или уполномоченного представителя.

При этом в подпункте 3 пункта 12 Административного регламента указано, что государственная функция по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) не исполняется, если обращение не содержит подписи и указания фамилии, имени, отчества физического лица и (или) его почтового адреса для ответа, без указания полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, подписи и указания фамилии, имени, отчества руководителя или уполномоченного представителя организации, представившего и (или) подписавшего обращение, и (или) без печати организации в случае, если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации, а также в случае непредставления уполномоченным представителем налогоплательщика документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на представление соответствующего письменного обращения.

Вместе с тем Федеральная налоговая служба сообщает, что оформленное в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, а также требованиями Административного регламента, соответствующее по предмету вопросам информирования со стороны налоговых органов (их компетенции) обращение может быть направлено налогоплательщиком в территориальный налоговый орган по месту учета.

Если налогоплательщику необходимо получить письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в соответствии с положениями статьи 34.2 Кодекса следует обратиться в Министерство финансов Российской Федерации.

Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса Е.Е. Пивоварова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий