Новости / Новости ФНС / Новое в порядке применения упрощенной системы налогообложения

Новое в порядке применения упрощенной системы налогообложения

17.06.2009
УФНС по Кемеровской области

Основной целью введения специальных режимов налогообложения является упрощение, оптимизация и облегчение исчисления налогов. Вводя специальные режимы, законодатель преследовал две цели: во-первых, дать налогоплательщикам дополнительную свободу и позволить им более полно реализовывать свои потенциальные возможности в развитии бизнеса, а во-вторых, упростить налоговый контроль. Указанные принципы прослеживаются во всех изменениях вносимых в главу 26.2. Налогового кодекса, в том числе и в последних изменениях, вступивших в силу с 2009 года.

В частности, изменения, закрепленные в статье 346.14 Налогового кодекса, устанавливают, что объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, а не по истечении трехлетнего срока применения спецрежима. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. Таким образом, ликвидированы ограничения в сроках использования объектов налогообложения.

С 2009 года новой редакцией пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса предусмотрен ряд случаев, в которых организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль:

1. с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций (налог на прибыль с таких доходов исчисляется по ставке 9 процентов);

2. с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года (ставка - 15 процентов);

3. с доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (ставка - 9 процентов).

Следовательно, с 1 января 2009 года организации получившие указанные выше доходы должны будут исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по соответствующим ставкам.

Изменения в части расширения доходов, с которых должен быть уплачен налог на доходы физических лиц, коснулись также и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Так должен быть исчислен и уплачен НДФЛ:

1. по ставке 35 процентов - с доходов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб. в год;

2. по ставке 9 процентов - с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

3. по ставке 9 процентов - с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Что касается ставок по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом снижение ставки налога предусмотрено только для объекта "доходы минус расходы", изменение ставки для объекта "доходы" (6 процентов) не предусмотрено.

Законодатели Кемеровской области воспользовались представленной возможностью по изменению ставки налога - Законом Кемеровской области от 26.11.2008 N 99-ОЗ "О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения" для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период доходы от осуществления одного или нескольких из 25 видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 1 указанного закона, составили не менее 80 процентов доходов, ставка налога снижена до 5 процентов.

Также следует отметить, что с 1 января 2009 года снято ограничение (30 процентов) по уменьшению налоговой базы на сумму ранее полученных убытков. С указанной даты налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы". "Новый порядок" учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 год.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев). В тоже время, авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке.

Урегулированы отдельные спорные вопросы в части признания расходов. Так, например, согласно ранее действовавшей редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса для того чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два условия: они должны быть оплачены и списаны в производство. С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы по сырью и материалам, не зависимо от их передачи в производство.

Решена и существовавшая ранее проблема учета расходов на обязательное страхование. В новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.

И наконец, нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения внесены в подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса). Ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93.

Управление ФНС России по Кемеровской области