Составляем справку по форме 2-НДФЛ за 2010 год

Новая "Справка о доходах физического лица за 20_год» (далее — Справка) по форме 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — приказ - № ММВ-7-З/611@). Напомним, что такие справки налоговый агент обязан подавать в налоговый орган по месту своего учета ежегодно по истечении налогового периода по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента в данном налоговом периоде. Именно по указанной выше форме налоговые агенты обязаны подать сведения о доходах налогоплательщиков — физических лиц за 2010 год. Указанная обязанность распространяется на налоговых агентов — российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокат­ские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций и РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Проанализируем, какие нововведения нужно учесть при заполнении Справки.  Обзор изменений в форме 2-НДФЛ

Заголовок Справки дополнен полем «признак». Необходимость введения этого поля связана с поправкой, внесенной в пункт 5 статьи 226 НК РФ и действующей с 1 января 2010 года. Так, с 2010 года, если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику - физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом же пункте сказано, что налоговому органу названные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса в пункте 2 приказа № ММВ-7-3/611@ предусмотрено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ подается в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, начиная с налогового периода — 2010 года налоговые агенты обязаны представлять сведения по форме 2-НДФЛ в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ, и в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В первом случае в поле «признак» указывается цифра 1, во втором случае — 2.

В разделе 2 пункт 2.3, в котором отражается код статуса налогоплательщика, дополнен кодом 3. Это значение кода проставляется в том случае, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, по признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Россий­ской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ).

В разделе 3 уточнен порядок заполнения граф «Код вычета» и «Сумма вычета». Так, например, коды вычетов теперь следует указывать напротив всех видов доходов, которые в соответствии со статьей 217 НК РФ облагаются налогом не в полном размере, а не только согласно пункту 28 этой статьи, как было ранее. Напомним, что к подобным доходам, помимо доходов, указанных в названном пункте, относятся, в частности, суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями сотрудникам при рождении ребенка в течение первого года после его рождения. Ведь налогом облагаются суммы выплат, превышающие 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Что касается графы «Сумма вычета», то в рекомендациях по заполнению Справки предусмотрено, что соответствующая сумма налогового вычета, указываемая в этой графе, не должна превышать сумму дохода, указанную в графе «Сумма дохода». Также в названных рекомендациях разъясняются правила заполнения граф «Код вычета» и «Сумма вычета» по доходам, налогообложение которых производится в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Этой статьей установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В разделе 4 изменения затронули пункты 4.1,4.5 и 4.6. Так, в прежней форме 2-НДФЛ в пункте 4.1 организация указывала суммы налоговых вычетов, на которые имел право сотрудник. При этом общая сумма фактически предоставленных стандартных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов отражалась в пунктах 4.5 и 4.6. Теперь суммы фактически предоставленных сотруднику вычетов указываются в пункте 4.1, а пункты 4.5 и 4.6 исключены.

Кроме того, в разделе 4, помимо сведений о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, и об имущественном налоговом вычете, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, отражаются также сведения о социальном налоговом вычете в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, уплаченных в налоговом периоде. Изменения внесены в связи с тем, что с 2010 года указанный вычет может предоставляться налоговым агентом (работодателем). Основанием является абзац 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ. При этом социальный налоговый вычет, установленный указанным выше пунктом, работодатель может предоста­вить, если выполнены два условия:

- суммы страховых взносов удержаны работодателем из выплат в пользу сотрудника и перечислены в соответствующий негосударственный пенсионный фонд либо страховую организацию;

- от сотрудника получено соответствующее заявление и имеются документы, подтверждающие его фактические расходы на указанные цели.

В разделе 5 уточнен показатель пункта 5.2 — теперь в нем указывается налоговая база. Ранее в нем отражалась облагаемая сумма дохода. Кроме того, изменены показатели пунктов 5.5, 5.6 и 5.7. а пункты 5.8, 5.9 и 5.10 исключены. В частности, исключены показатели, связанные с перерасчетом НДФЛ по доходам прошлых лет. Кроме того, в раздел 5 внесена поправка, па основании которой в пункте 5.5 указывается сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет налоговым агатом с доходов данного физического лица. Этот пункт в форме 2-НДФЛ за 2010 год не заполняется, поскольку обязанность работодателя учитывать перечислена' сумму налога по каждому налогоплательщику установлена с 1 января 2011 год Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 17.12.2010 №03-04-08/8-281. В нем сказано, что сведения о доходах физических лиц за 2010 год представляются налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (то есть до 1 января 2011 года).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий