Новости / Новости ФНС / ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

30.12.2010

С 1 января 2009 г. введена процедура обязательного досудебного регулирования налоговых споров (закреплена в п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В случае, если по итогам камеральной или выездной налоговой проверки организация получает решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и не соглашается с имеющимися в нем выводами, она может оспорить данное решение в вышестоящем налоговом органе.

В силу ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Обязательная досудебная процедура предусмотрена по тем решениям, которые приняты налоговой инспекцией по результатам проведения выездных и (или) камеральных налоговых проверок. Причем обжаловано может быть решение как о привлечении к ответственности, так и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Напомним, что согласно п. 9 ст. 101 НК РФ данные решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

Процедура обязательного досудебного регулирования имеет два варианта. Во-первых, подача апелляционной жалобы на решение налогового органа до момента вступления в силу обжалуемого решения, то есть в десятидневный срок. В данном случае окончательное решение вступит в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или частично (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-02-07/1-177, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-516).

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Апелляционную жалобу необходимо подавать именно в ту инспекцию, которая вынесла оспариваемое решение.

Подача апелляционной жалобы не лишает лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, права исполнить не вступившее в силу решение полностью или частично.

Во-вторых, подача жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке. Данная жалоба подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Поскольку решение уже вступило в законную силу, в отличие от апелляционного порядка в данном случае действие оспариваемого решения не приостанавливается.

В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

До принятия решения по поданной жалобе лицо, ее подавшее, может отозвать жалобу на основании письменного заявления. В этом случае лицо будет лишено права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (ст. 139 НК РФ).

В то же время сама по себе возможность подачи повторной жалобы по иным основаниям, согласно абз. 3 п. 4 ст. 139 НК РФ, допускается (Определение ВАС РФ от 06.07.2010 N ВАС-8861/10).

Если жалоба подается в суд минуя предварительный досудебный административный порядок она не будет рассматриваться в силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 26.01.2010 по делу N А19-10318/09).

Согласно ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (в том числе апелляционной) вышестоящий налоговый орган вправе:
- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
- отменить или изменить решение налогового органа полностью или частично и принять по делу новое решение;
- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

При рассмотрении жалобы на вступившее в законную силу решение у вышестоящего налогового органа появляется еще одно право - отменить акт налогового органа.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (п. 3 ст. 140 НК РФ).

При рассмотрении апелляционной жалобы, по мнению Президиума ВАС РФ, вышестоящий налоговый орган не может принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика.

Апелляционная жалоба подается в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ). Так как иных требований к способу подачи жалобы Налоговый кодекс не содержит, то налогоплательщик может ее составить в произвольном виде. В данном официальном заявлении следует указать на то, что направляется именно апелляционная жалоба на решение руководителя (его заместителя) налогового органа, которое не вступило в законную силу. Кроме того, в нем необходимо отразить, какое решение было вынесено (например, о привлечении к ответственности), с какими доводами налогоплательщик не согласен, а также по возможности изложить свою позицию по этим доводам со ссылками на нормы Налогового кодекса и иные нормативные акты.

Жалоба должна быть подписана либо самим налогоплательщиком, либо его представителем - законным или уполномоченным.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ). Как следует из норм ст. ст. 53, 72, 84, 91, 103 и 110 Гражданского кодекса, в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган. Это может быть как единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент, управляющий), так и коллегиальный орган (совет директоров, правление и др.).

Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). В случае подписания жалобы таким представителем к жалобе следует приложить выданную на него доверенность. При этом должен прилагаться оригинал доверенности или надлежащим образом заверенная копия такой доверенности.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области