Новости / Новости ФНС / Сдача уточненной налоговой декларации

Сдача уточненной налоговой декларации

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области
22.07.2010

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ если налогоплательщик обнаружит в декларации ошибки, либо недостоверные сведения, либо неполноту отражений сведений, то он:

- обязан внести исправления в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки или факт неотражения или неполноты отражения сведений приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате;

- имеет право внести необходимые изменения в налоговую декларацию представить уточненную декларацию, если ошибки и недостоверные сведения не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, представление уточненной декларации в одном случае является обязанностью налогоплательщика, а в другом - его правом.

Согласно ст. 54 НК РФ исправление ошибок производится за тот отчетный период, к которому они относятся. Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлена ошибка. Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Это следует из положений п. 5 ст. 81 НК РФ.

При этом, если налогоплательщик подает уточненную декларацию после срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то он освобождается от ответственности только если уточненная декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении инспекцией факта неотражения (неполноты) сведений или ошибок в налоговой декларации (п. 3 ст. 81 НК РФ).

В п. 4 ст. 81 НК РФ закрепляются два основания для освобождения от ответственности в случае представления налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, а именно:

- представление уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до подачи уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующую ей пеню;

- представление уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Положения ст. 81, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

При подаче уточненной декларации к ней прикладываются сопроводительное письмо с указанием на представление конкретной деклараций, перечня приложений и прилагаемых первичных документов, указанием мотивов представления уточненной декларации; пояснения к уточненной декларации, содержащие информацию о том какие разделы, строки, графы откорректированы, приводятся новые и старые показатели, а также содержащие причину, по которой декларация была уточнена; платежные поручения, которые свидетельствуют о том, что налог уплачен (если подается декларация, по которой налог исчислен к доплате).

Налоговым кодексом РФ не установлено ограничений на подачу какого-либо определенного количества уточненных деклараций.

Налоговый орган не вправе отказать в приеме уточненной налоговой декларации. Данное утверждение справедливо, даже если подается уточненная декларация за периоды, по которым истек срок исковой давности.

Уточненная декларация может быть представлена в налоговый орган теми же способами, что и первичная декларация:

- лично налогоплательщиком или его представителем;

- в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи;

- почтовым отправлением с описью вложения.

В том случае, если уточненная декларация подается лично налогоплательщиком или его представителем, то днем ее представления считается дата представления в налоговый орган. Если уточненная декларация направляется почтой, то днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Не имеет особенностей и подача уточненной декларации посредством телекоммуникационной связи. Днем ее представления будет считаться дата отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность наступает только за непредставление первичной налоговой декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области