"Налоговый вестник" № 6, июнь 2010 года

Обзор региональных СМИ

«Налоговый вестник» № 6, июнь 2010 года

Опубликован в областной газете «Новый мир» 26 июня 2010 года № 120-121

Черновики не подойдут для изготовления копий документов

Налогоплательщики не могут представлять истребуемые налоговым органом в рамках налоговой проверки документы на черновиках — на бумажных листах, на оборотной стороне которых содержится не относящаяся к проверке информация. Об этом Минфин России напомнил в письме от 01.02.2010 № 03-02-07/1-35.

Право запросить у проверяемого необходимые для налоговой проверки копии документов налоговым органам предоставлено пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса. Копии обязательно заверяются подписью руководителя организации (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица и печатью (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Что считать в таком случае копией документа? На данный вопрос дается ответ в нескольких подзаконных актах. Из этих документов следует, что копия не может быть изготовлена на черновике, даже если одна из его сторон чистая. Так, в соответствии с пунктом 4 Правил делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 № 477, копия документа должна полностью воспроизводить информацию подлинника документа и его внешние признаки. Заверенной копией документа признается копия, на которой проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (п. 3.2 Методических рекомендаций по разработке инструкций по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденных приказом Росархива от 23.12.2009 № 76). При этом согласно пункту 3.27 Требований к оформлению документов, утвержденных постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст, на оборотной стороне последнего листа документа должна проставляться отметка об исполнителе этого документа (инициалы и фамилия исполнителя и номер его телефона).

Как правильно перечислить НДФЛ за работников
индивидуальному предпринимателю

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в этой деятельности. Он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Нередко бывает, что предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах — по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, и по месту жительства. Возникают вопросы: в какой налоговый орган следует уплатить НДФЛ, удержанный из доходов, полученных работниками, занятыми в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а также в какой налоговый орган нужно подать сведения о доходах физических лиц? Ответы содержатся в письме Минфина России от 10.03.2010 № 03-04-08/3-50.

Итак, в подобной ситуации налог с дохода работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, перечисляется в налоговый орган по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Финансовое ведомство ссылается на пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса, согласно которому совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. В этот же налоговый орган индивидуальный предприниматель должен представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных за налоговый период налогов на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ.

В Налоговый кодекс внесены изменения

Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса в отношении уплаты госпошлины и налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль, ЕСХН, налогом по УСН отдельных выплат гражданам из госбюджета.

Освобождены от обложения НДФЛ суммы, полученные физическими лицами из федерального бюджета в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию. Также определен порядок налогообложения выплат из бюджета на содействие самозанятости безработных граждан и на стимулирование создания такими гражданами дополнительных рабочих мест. К примеру, эти суммы учитываются одновременно в составе расходов и доходов по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСХН и налогу при УСН в течение трех налоговых периодов. Если же условия получения выплат нарушены, они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Что касается госпошлины, то в главу 25.3 НК РФ внесены существенные изменения. Установлены пошлины за совершение юридически значимых действий при госрегистрации лекарственных препаратов — от 30 000 до 225 000 руб. (Налоговый кодекс дополнен статьей 333.32.1), пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, — 15 000 руб. (появился новый подпункт 22.1 в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ) и некоторые другие. Отменена пошлина за госрегистрацию лекарственных средств.

О применении ставки НДС
при реализации блинчиков с начинками

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области в соответствии с письмом ФНС России от 25.05.2010 № ШС-17-3287@ «О применении ставки НДС при реализации блинчиков с начинками» доводит до налогоплательщиков следующее.

В Примечании к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень) указано, что принадлежность российских продовольственных товаров к поименованным в Перечне подтверждается соответствием кодов, приведенных в Перечне, кодам, указанным в национальном стандарте (ГОСТе), отраслевом стандарте, техническом условии.

Следовательно, правомерность применения всеми налогоплательщиками пониженной ставки налога на добавленную стоимость при реализации продовольственных товаров подтверждается наличием национального стандарта или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в Перечне. Это касается и производителей, реализующих товары оптовикам, и оптовиков, реализующих товары предприятиям розничной торговли.

В то же время многие налогоплательщики в целях подтверждения применения пониженной ставки НДС используют сертификат соответствия с указанием в нем кода, аналогичного коду Общероссийского классификатора продукции. В данном случае необходимо учитывать следующее. Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании" сертификат соответствия – это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Таким образом, для подтверждения правомерности (неправомерности) применения пониженной ставки НДС ссылаться на код, присвоенный в установленном порядке определенному товару и указанный не в национальном или отраслевом стандарте либо техническом условии, а в сертификате соответствия, неправильно, так как сертификат соответствия удостоверяет, а не подтверждает правомерность присвоения товару соответствующего кода Общероссийского классификатора продукции.

Светлана Чижова, зам. начальника отдела налогообложения ФНС России по Курганской области.

Новые формы документов

Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ в целях реализации положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. В том числе форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения»;
форма № 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения»; форма № 26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»; форма № 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения»; форма № 26.2-5 «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения»; форма № 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» и форма № 26.2-7 «Информационное письмо».

Признан утратившим силу приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», в редакции приказа МНС России от 07.07.2004 № САЭ-3-22/414@, приказов ФНС России от 17.08.2005 № ММ-3-22/395@ и от 02.09.2005 № САЭ-3-22/421@.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@ в целях реализации положений статьи 346.3 главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации утверждены формы документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В том числе форма № 26.1-1 «Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»; форма № 26.1-2 «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»; форма № 26.1-3 «Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»; форма № 26.1-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»; форма № 26.1-5 «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» и форма № 26.1-6 «Информационное письмо».

Признан утратившим силу приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.01.2004 № БГ-3-22/58 «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», в редакции приказа МНС России от 07.07.2004 № САЭ-3-22/415@, приказа ФНС России от 17.08.2005 № ММ-3-22/394@.

Налогоплательщикам рекомендовано применять эти формы документов в практической работе.

Оба приказа с соответствующими приложения опубликованы на сайте УФНС России по Курганской области 30 апреля 2010 года в разделе «Документы» (www.r45.nalog.ru).

Об участии юридического лица
в качестве члена саморегулируемой организации

В связи с часто возникающими вопросами налогоплательщиков о необходимости сообщения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ об участии юридического лица в качестве члена саморегулируемой организации УФНС России по Курганской области в соответствии с положениями письма Минфина РФ от 17.07.2009 № 03-02-07/1-369 сообщает следующее.

Действующим законодательством отменена необходимость лицензирования отдельных видов деятельности. Введена необходимость вступления юридических лиц в саморегулируемые организации. В рамках деятельности таких саморегулируемых организаций осуществляется сертифицирование продукции (деятельности), производится контроль за соблюдением стандартов и иных требований, предъявляемых к осуществлению отдельных видов деятельности: в сфере строительства, аудиторской деятельности и т.д.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» такими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных данным Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Согласно п. 3 ст. 2 названного Федерального закона под субъектами предпринимательской деятельности понимаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие определяемую в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательскую деятельность.

Таким образом, под участием в российских и иностранных организациях понимается не только участие в качестве учредителей или инициаторов создания, акционеров таковых организаций, но и участие в качестве их членов.

Учитывая изложенное, организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, в том числе и об участии в саморегулируемой организации.

ФНС России издан Приказ от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации». Пунктом 1 данного Приказа утверждена форма № С-09-2 «Сообщение об участии в российских и иностранных организациях», приведенная в Приложении № 2 к Приказу.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков УФНС России по Курганской области.

Транспортный налог

Чтобы не испортить отпуск…

В соответствии с Законом Курганской области «О транспортном налоге на территории Курганской области» от 26.11.2002г. №255 30 апреля – день окончания уплаты транспортного налога за предыдущий налоговый период. В текущем году в установленные сроки по г.Кургану поступило от физических лиц транспортного налога за 2009 год в сумме 84 млн. рублей, что на 25 млн. рублей больше, чем в прошлом году. К сожалению, это совершенно не означает, что все налогоплательщики выполнили свою гражданскую обязанность. Прирост недоимки физических лиц по транспортному налогу на сегодняшний день составляет 41 млн. рублей. А если говорить о недоимке по транспортному налогу с учетом предыдущих лет, то она составляет 123 млн. рублей.

Анализ показывает, что среди неплательщиков транспортного налога есть люди, владеющие дорогими транспортными средствами, то есть они не испытывают материальных затруднений. Так, среди недоимщиков по транспортному налогу за 2009 год 232 плательщика владельцев транспортных средств с мощностью двигателя более 250 лошадиных сил, их недоимка составляет сумму около 8 млн.рублей.

Налоговая инспекция ФНС России по г. Кургану после истечения срока платежа применяет все предусмотренные законом меры к неплательщикам: выставляются требования, а в случае их неисполнения, налог взыскивается в судебном порядке, что влечет за собой определенные ограничения для должников. В частности, может быть вынесено постановление о временном ограничении его права на выезд за рубеж, что в преддверии отпускного сезона принесет отдельным лицам достаточно серьезные неприятности. На неоплаченные суммы налога начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Кроме того, сотрудники инспекции периодически на пунктах техосмотра транспортных средств выявляют неплательщиков, ведут с ними разъяснительную работу. В настоящее время администрацией города Кургана принято решение о приобретении аппаратно-программного комплекса «Дорожный пристав», который позволит в автоматическом режиме проверить все проезжающие машины по базе данных налоговой инспекции и службы судебных приставов, используя стационарные и передвижные телекамеры. Если обнаруживается, что владелец машины имеет задолженность, система сигнализирует об этом, сотрудники ГИБДД останавливают эту машину, после чего приставы взыскивают с водителя задолженность либо накладывают арест на имущество, а сотрудники налоговой инспекции на задолженность, которая по каким-то причинам не передана для взыскания судебными приставами, вручают ему квитанцию на оплату.

Ежемесячно почти 300 физических лиц обращаются в налоговую инспекцию за справками для предъявления в банки, открытия своего дела, получения грантов и т.д. Естественно, в справках отражается вся имеющаяся у человека задолженность перед бюджетом, что отнюдь не в интересах налогоплательщика.

Валентина Гусева, начальником отдела камеральных проверок № 3 ИФНС России по г. Кургану.

Если автомобиль был в ремонте,
платить транспортный налог все равно придется

Ремонт автомобиля, попавшего в серьезное ДТП, может продолжаться не один месяц. Естественно, что все это время машина не эксплуатируется. Исчисляя по такому автомобилю транспортный налог, бухгалтер организации зачастую исключает из расчета те месяцы, когда машина была не на ходу. И тем самым совершает ошибку.

Дело в том, что все то время, пока автомобиль зарегистрирован на компанию, она является плательщиком транспортного налога – это предусмотрено в статье 357 Налогового кодекса РФ. Исключений из этого правила только два. Первое: автомобиль находится в угоне, и этот факт подтвержден официальным документом. Второе: организация имеет право на льготу по транспортному налогу. Ремонт же автомобиля, каким бы длительным он не был, основанием для освобождения от уплаты налога не является. Если этого не учесть, у компании возникнет недоимка по транспортному налогу. Кроме того, по итогам камеральной проверки будет доначислен налог и на эту сумму будет начислен штраф и пени. Чтобы избежать штрафа, нужно подать уточненную декларацию за этот период, когда машина, несмотря на факт ремонта, числилась за компанией в ГИБДД.

Рассмотрим пример.

В сентябре 2009 года принадлежащий компании автомобиль (мощность двигателя 282 л.с.) попал в ДТП и был отправлен на ремонт в специализированный сервисный центр. Необходимые для починки машины детали пришлось заказывать за границей, и до конца 2009 года ремонтные работы так и не были завершены.

Предположим, что в соответствии с законом региона, где зарегистрирована организация, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. в 2009 году составляла 132 руб. на 1 л.с. мощности двигателя. При расчете транспортного налога бухгалтерия учла только те месяцы, когда автомобиль был на ходу (то есть с января по сентябрь 2009 года). Сумма налога составила 27918 руб. (282 л.с. х 132 руб. х 9 мес.:12 мес.) На самом же деле, поскольку в течение всего года автомобиль был зарегистрирован на компанию, сумма транспортного налога по нему должна была составить 37224 руб. Таким образом, сумма налога за 2009 год оказалась заниженной на 9306 руб.(37224-27918).

Допустим, что этот факт обнаружился только в апреле 2010 года, когда декларация по транспортному налогу уже была сдана. Если оставить все как есть, то при обнаружении этого факта в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией согласно п.1 ст. 122 НК РФ будет начислен штраф и пени на доначисленную сумму налога и взыскана недоимка. Однако организация может избежать этих неприятностей, если до того, как ошибку обнаружат инспекторы, она подаст уточненную декларацию по транспортному налогу за 2009 год. Для этого нужно внести соответствующие графы строки 020 раздела 2 декларации, увеличив сумму транспортного налога на 9306 руб. Кроме того, на эту же сумму придется увеличить и суммы итоговых строк декларации – строк 030 и 050 раздела 1.

Обратите внимание: чтобы избежать штрафа, компания, прежде чем подать уточненную декларацию, должна заплатить сложившуюся в результате этого недоимку и соответствующие ей пени. Кроме того, пересчет транспортного налога приведет к уменьшению суммы дохода, облагаемого налогом на прибыль. Если к моменту обнаружения ошибки декларация по налогу на прибыль за 2009 год будет уже сдана, получится, что компания переплатила налог. Тогда, чтобы уменьшить начисления, организация может подать уточненную декларацию. Либо исправить ошибку (отразить неучтенные расходы) в текущем периоде.

Еще три, часто встречающиеся ошибки по транспортному налогу.

1. Перестают платить транспортный налог по автомашине сразу после того, как она продана по генеральной доверенности. На самом же деле компания обязана платить налог все то время, пока покупатель на перерегистрирует автомобиль на себя.

2. Не платят налог по автомобилю, который числится на балансе компании менее месяца.

Если налоговая инспекция такое нарушение обнаружит, то доначислит налог, а так же штраф и пени.

3. Не платят налог по автомобилю, переданному в аренду. Между тем, до тех пор, пока машина не снята с учета в ГИБДД, платить по ней транспортный налог компания обязана.

Виктория Копанева, начальник отдела работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области

Вопрос - ответ

Вопрос: Юридическое лицо посредством выдачи наличных денег под авансовый отчет своему работнику пользуется услугой индивидуального предпринимателя (ИП) (ремонт персональных компьютеров, заправка картриджей и т.д.), применяющего енвд. Подотчетное лицо, получив услугу, приносит акт оказанных физическому (подотчетному) лицу услуг со всеми положенными в соответствии с ФЗ № 162 от 17.07.2009 г. атрибутами: штампом "оплачено" и подписью лица, оказавшего услугу и принявшего оплату, но без чека ККМ, поскольку ИП его не использует. Может ли налоговая инспекция не принять такой документ к расходам ввиду отсутствия доказательств фактической оплаты подотчетным лицом услуг?

Ответ: Из положений статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов могут быть учтены суммы затрат организаций в том случае, если операция оформлена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае, если юридическое лицо пользуется услугами других субъектов хозяйственной деятельности без оформления на своего работника доверенности на осуществление действий от имени организации, то операцией несения организацией расхода следует признать документально оформленное действие по признанию действий работника в интересах организации. Таким действием может быть и утверждение организацией авансового отчета работника о суммах, переданных работником на оплату услуг, потребленных организацией. В таком случае факт оплаты услуги так же должен быть подтвержден надлежащим образом.

В настоящее время пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при осуществлении этих видов предпринимательской деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники. При этом они обязаны выдать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой документ (независимо от его наименования) должен содержать следующие сведения: наименование документа; порядковый номер документа; дата его выдачи; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный индивидуальному предпринимателю, выдавшему документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами в рублях; должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Таким образом, если речь идет об услугах, деятельность по оказанию которых переведена в месте их потребления на уплату ЕНВД, то документ об оплате таких услуг при наличии в нем перечисленных выше реквизитов нельзя признать не соответствующим действующему законодательству.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий