Международное налогооблoжение / Кипр / Законодательство / Письмо Минфина РФ 7 мая 2008 г. N 03-08-05

Письмо Минфина РФ 7 мая 2008 г. N 03-08-05

Вопрос: Кипрская компания владеет долей в уставном капитале российской организации и фактически не ведет деятельности на территории РФ. Единственным представителем кипрской компании в РФ является физлицо, которому выдана доверенность с широкими полномочиями (в том числе с правом заключения контрактов). Представитель не осуществлял обсуждение и (или) подписание контрактов и совершал только лишь действия по обеспечению конверсионных операций в отношении дивидендов, полученных от российской организации. Признается ли физлицо зависимым агентом? Возникает ли у кипрской компании постоянное представительство на территории РФ в целях исчисления налога на прибыль? 17.05.2008

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 мая 2008 г. N 03-08-05

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в Российской Федерации в случае, если эта организация осуществляет предпринимательскую деятельность (за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера) через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

При этом факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии вышеизложенных признаков зависимого агента не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

Поскольку в основе проекта типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, используемого Российской Федерацией при заключении соответствующих соглашений с иностранными государствами, лежит Модель Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее - Модель ОЭСР), при определении статуса зависимого агента целесообразно использовать Комментарии к данной Модели.

Согласно указанным Комментариям зависимыми агентами считаются лица, которые ввиду сферы своих полномочий или природы деятельности вовлекают представляемое ими предприятие в коммерческую деятельность на территории другого государства. Поэтому только лица, имеющие полномочия заключать контракты, создают для предприятия постоянное представительство. Понятие "полномочия заключать контракты" не следует рассматривать буквально - зависимый агент может согласовывать все элементы и подробности контракта, который затем может быть подписан другим лицом в государстве, резидентом которого является предприятие.

При этом полномочия заключать контракты должны быть связаны с операциями, составляющими основную предпринимательскую деятельность иностранного предприятия.

Кроме того, предполагается, что лицо, рассматриваемое как зависимый агент, использует данные полномочия неоднократно. Точного определения того, что означает содержащийся в Модели ОЭСР термин "обычно использует" (соответствующий термину ст. 306 Кодекса "регулярно использует"), не существует. Объем и частота действий, необходимых для признания того, что агент "обычно использует" полномочия заключать контракты, зависит от характера этих контрактов и деятельности предприятия-принципала. Точного критерия частоты этих действий также не существует.

Что касается вопроса о признании или непризнании российского лица зависимым агентом кипрской компании, то представленных в письме сведений для этого недостаточно. Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

07.05.2008

Разместить:

Онлайн-консультации

Офшоры. Актуальная практика, налогообложение

Уважаемые посетители!

Ведущие эксперты в области международного налогоообложения ответят на интересующие вас вопросы: как правильно выбрать нужную юрисдикцию, с помощью каких компаний можно купить офшор, как не ошибиться с посредником, как правильно управлять компанией и какие проблемы могут возникать при этом, а также многие другие вопросы.