Из истории Модельной налоговой конвенции ОЭСР

На протяжении последних десятилетий правительства пользуются Модельной конвенцией ОЭСР в качестве основы для заключаемых налоговых договоров, а также ссылаются на неё в переговорах по заключению новых налоговых договоров, при проведении взаимосогласительных процедур по разрешению проблем, связанных с применением заключённых налоговых договоров, и при официальном толковании заключённых налоговых договоров. На всём протяжении её существования Модельная конвенция ОЭСР не остаётся статичной и эволюционирует сообразно новым вызовам международному порядку в сфере налогообложения, а её изменения ложатся в основу для пересмотра заключённых налоговых договоров.

Учитывая эту роль Модельной конвенцией ОЭСР, значительный интерес представляет её история. Речь идет не только и, возможно, не столько о хроникальном аспекте истории, описывающем картину происходивших в процессе генезиса Модельной конвенции ОЭСР событий в их хронологической последовательности. Не менее интересен и прагматический аспект, раскрывающий предпосылки этих событий, факторы, влиявшие на их свершение, и взаимную связь между ними. Прагматическая история расширяет представление о концепциях, закладывавшихся в Модельную конвенцию ОЭСР на разных этапах ее существования, и их последующих изменениях, тем самым углубляя понимание основанных на ней налоговых договоров и, возможно, влияя на пользование выгодами, предоставляемыми этими налоговыми договорами, и на их применение. Кроме того, история в её прагматическом аспекте предоставляет возможность для прогнозирования изменений налоговых договоров, заключённых государствами, правительства которых пользуются Модельной конвенцией ОЭСР, и практики их применения.

Как бы это не казалось странным, история Модельной конвенции ОЭСР началась более, чем на четверть века ранее учреждения Организации европейского экономического сотрудничества (далее – ОЕЭС) – правопредшественницы Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР). Истоки Модельной конвенции ОЭСР берут своё начало в конце первой четверти XXвека, когда обсуждение проблем международного двойного налогообложения и уклонения от налогов сначала поднимается на высокий межгосударственный уровень, а затем расширяется за счет вовлечения в нее неправительственных организаций, учёных и других заинтересованных лиц.

Лига Наций, учреждённая, согласно ее Статуту[1], «для развития сотрудничества между народами и для гарантии их мира и безопасности»[2], была одной из первых, кто обратил внимание на пагубность практики двойного налогообложения. Еще в Докладе Международной финансовой конференции (Report of the International Financial Conference)[3], который был подготовлен по итогам Международной финансовой конференции, проведенной в 1920 году в Брюсселе Лигой Наций, среди прочих содержалась рекомендация достичь международного взаимопонимания, которое бы позволило «избегать двойного налогообложения…, препятствующего размещению капитала за границей»[4]. Несколько позднее проблема международного двойного налогообложения привлекла внимание Института международного права, Международной палаты судоходства и Международной торговой палаты. Но именно Лиге Наций в дальнейшем было суждено внести наиболее существенный вклад в решение проблемы международного двойного налогообложения и, в том числе, заложить основу будущей Модельной конвенции ОЭСР. Представляется, что это произошло, в первую очередь, в виду того, что Лига Наций, будучи межправительственной международной организацией, члены которой в соответствии со статьей 23 её Статута обязались «принять необходимые постановления, чтобы обеспечить… справедливый режим торговли»[5], являлась наиболее подходящей площадкой не только для обсуждения, но и для эффективного решения проблемы международного двойного налогообложения, носившей межгосударственный характер. Кроме того, важное значение для роли, сыгранной Лигой Наций, имело то, что она смогла не только объединить, но и возглавить интеллектуальные усилия других заинтересованных лиц, направленные на решение проблемы международного двойного налогообложения.

Само международное двойное налогообложение появилось достаточно задолго до того времени, когда была признана его проблема. Более того, к тому времени некоторыми государствами уже был накоплен определённый опыт преодоления негативных последствий международного двойного налогообложения. А значит причиной пристального внимания Лиги Наций к международному двойному налогообложению стало не его неожиданное появление, а приобретение им масштаба проблемы, которая уже не могла игнорироваться мировым сообществом, представляемым Лигой Наций.

В 20-х годах прошлого столетия Лига Наций инициировала проведение ряда исследований, касающихся проблемы двойного налогообложения, результаты которых впоследствии были положены в основу проектов Двусторонней конвенции о предотвращении двойного налогообложения - прародительницы Модельной конвенции ОЭСР. Одно из этих исследований проводили так называемые "Специальные эксперты", которые исследовали административные и технические аспекты избежания двойного налогообложения. Итогом труда Специальных экспертов стал исторический документ "Двойное налогообложение и уклонение от налогов. Доклад и Решения, представленные на рассмотрение Финансовому комитету Лиги Наций Специальными экспертами". Ниже приводится перевод с английского языка части этого документа, в которой Специальные эксперты приводят обзор теоретического и эмпирического опыта избежания двойного налогообложения, накопленного к 1925 году.

Надеюсь, что этот материал не будет оставлен без внимания теми, кто интересуется международным двойным налогообложением и историей Модельной конвенции ОЭСР.

[1]. Версальский мирный договор. Полный перевод с французского под редакцией Ю.В. Ключникова и А. Сабанина. М.: Издание Литиздата НКИД, 1925.

[2]. Там же.

[3]. League of Nation. Volume III. World Peace Foundation, Boston, 1920.

[4]. Там же. С.

[5]. Версальский мирный договор. Полный перевод с французского под редакцией Ю.В. Ключникова и А. Сабанина. М.: Издание Литиздата НКИД, 1925.