Как организации перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему?

1. Принципы применения УСН: УСН применяется организациями и ИП добровольно, наряду с иными режимами налогообложения. Переход на УСН и возврат на иные режимы налогообложения происходит на добровольной основе в порядке, предусмотренном Главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Стоит учитывать, что переход с УСН на иные режимы налогообложения (в частности, на общую систему) имеет особенности и императивные правила.

2. Переход с УСН в середине налогового периода (календарного года): по общему правилу, переход с данного режима налогообложения на общий режим в середине года невозможен (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Он может произойти в результате утраты права на применение УСН.

Налогоплательщик может утратить право на применение режима, если:

1) Доходы от осуществления деятельности превысили порог в 60 млн руб. Напомним, что указанная величина подлежит индексации на ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития России коэффициент дефлятор. На 2015 г. он установлен в размере 1,147 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685). В проекте Приказа Минэкономразвития России содержится информация о том, что КД на 2016 г. в целях применения системы УСН будет установлен в размере 1,329.

Применение одновременно режима УСН, а также патентной системы налогообложения обязывает налогоплательщика учитывать предельный размер вышеуказанного дохода с учетом выручки от обоих специальных налоговых режимов (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

2) Установлено несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены вышеуказанные нарушения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Т.е. он обязан с этого времени исполнять обязанности по исчислению и уплате «общих» налогов (налог на прибыль, НДС).

3. Переход на ОСНО с начала налогового периода. Если налогоплательщик соблюдает требования Главы 26.2 для применения УСН, он имеет право продолжать использовать режим и на следующий налоговый период (п. 4.1 ст. 346. 13 НК РФ). Повторной подачи заявления на применение режима в этом случае не требуется. По-другому дело обстоит в случае, если налогоплательщик захотел с нового календарного года применять общий налоговый режим. В этом случае ему надо письменно уведомить налоговый орган о переходе на ОСНО. Это нужно сделать не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает применять ОСНО (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма такого уведомления (форма № 26.2-3) утверждена Приказом Минфина России и ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

Заметим, что ранее непредставление указанного уведомление не всегда влекло признание со стороны суда невозможности применения налогоплательщиком общего режима налогообложения. При этом учитывалась такая совокупность обстоятельств как:

- представление отчетности по НДС и налогу на прибыль, начиная с нового налогового периода;

- уплата НДС и авансовых платежей

- предъявление сумм НДС к вычету и т.д.

Речь идет о ситуациях, когда фактически организация применяет ОСНО.

(см. например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2014 № А68-276/2013).

Стоит учитывать, что, перейдя на ОСНО, вернуться на УСН можно будет только на следующий календарный год.