С какими налоговыми режимами можно совмещать УСН на основе патента?

Обратимся к Налоговому кодексу, а именно, подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Данное положение говорит, что на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСНО на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на ЕНВД. Получается, что одновременно применять не получится и ЕНВД и УСН на основе патента по одному и тому же виду деятельности.

Сама по себе система УСН на основе патента – это всего лишь разновидность упрощенной системы, а не отдельный специальный режим. Применять одновременно общепринятую систему и УСН на основе патента также нельзя. Например, Конституционный суд РФ в Определении от 16.10.2007 г. № 667-О-О подчеркнул, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения – эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.

Но возможно применение одновременно упрощенной системы и упрощенной системы на основе патента. Если речь идет о разных видах деятельности. Если один, например, вид деятельности «попадает под патент», а другой – нет.

Но тут есть другой вопрос – если организация или предприниматель несколько лет вели деятельность на УСН, а потом решили перейти с обычной упрощенной системы на систему с использованием патента, как быть в таком случае? Имеют ли они право сделать такой переход? Обратимся к арбитражной практике. А именно, к постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 г. № Ф04-6839/2008(15599-А27-19). Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным уведомления о невозможности применения заявителем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Решением арбитражного суда заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Кассационная инстанция полностью поддержала выводы судов первой и апелляционной инстанций. Индивидуальный предприниматель, применявшая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», спустя год обратилась в инспекцию с заявлением на получение патента в отношении вида предпринимательской деятельности – сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей.

Уведомлением налоговый орган известил данного налогоплательщика о том, что применение патента на право применения УСН на основе патента неправомерно, поскольку заявителем уже используется упрощенная система налогообложения, предусмотренная ст. 346.11 – 346.25 НК РФ. Такого рода заявление предпринимательница должна была подать в ИФНС за месяц до применения системы УСН. И поэтому кассационная жалоба предпринимательницы была отклонена.