Налоговая структура комбинированной двойной ирландской и голландского сэндвича

Google в законе

14.12.2012Российский налоговый портал

Сегодняшней темой дня стало заявление Председателя совета директоров компании Google Эрика Шмидта о том, что он гордится тем, что Google законным способом может осуществлять существенную налоговую экономию.

Мы рады представить подробную иллюстрацию рабочей структуры по оптимизации налоговых расходов, которая сейчас очень популярна у крупных корпораций США. Называется она “Double Irish Dutch Sandwich”, или при правильном переводе на русский – двойная ирландская структура (имеется в виду участие двух ирландских компания) с голландским сэндвичем (поскольку голландская компания, как начинка, находится между двумя ирландскими компаниями для целей вывода пассивного дохода в виде роялти). Структура полностью соответствует требованиям правил о контролируемых иностранных компаний США (US CFC Rules).

Как это работает

Корпорация из США передает интеллектуальную собственность зарегистрированной в Ирландии компании, которая является налоговым резидентом (налогоплательщиком) для целей корпоративного налогообложения не Ирландии, а страны, где осуществляется фактическое и эффективное управление ее (например, где директора постоянно проживают и работают), в случае с Google это Бермуды. Затем Ирландская компания – налоговый резидент Бермуд сублицензирует (предоставляет права на объекты интеллектуальной собственности) компании, зарегистрированной, и имеющей налоговое резидентство Королевства Нидерландов, а последняя, в свою очередь, сублицензирует другую ирландскую компанию – налогового резидента Ирландии (она уже обязана платить налоги в Ирландии), которая является стопроцентной дочкой первой ирландской компании, управляемой с Бермудских островов. И, вот, уже вторая ирландская компания, которая имеет серьезный штат и осуществляет реальную фактическую деятельность по дистрибуции прав и работает с реальными потребителями из стран, за исключением США.

Выплата роялти по структуре

Ирландская компания – налоговый резидент Ирландии получает роялти из любых юрисдикций, исключая США, компаниях в которых она предоставила сублицензии. Она оставляет небольшую долю поступившего дохода, который обычно составляет 5-10%, а оставшуюся часть перечисляет по сублицензионному соглашению в Нидерланды, где также оседает часть дохода, соответствующая правилам трансфертного ценообразования. Голландская компания, в свою очередь, выплачивает роялти ирландской компании, являющейся налоговым резидентом Бермудских островов.

Налоговые преимущества структуры Google

Ирландская компания – налоговый резидент Ирландии обязана уплатить налог только в отношении части дохода от роялти, которая она оставляется у себя. Сумма роялти, которая перечисляется в Нидерланды, вычитается из дохода по роялти, полученной этой ирландской компанией для целей налогообложения в Ирландии.

При выплате роялти из Ирландии в Нидерланды не взимается налог у источника. См. соглашение об избежании двойного налогообложения между Ирландской Республикой и Королевством Нидердландов.

Также не взимается налог у источника при выплате роялти из Нидерландов на счет ирландской компании – налогового резидента Бермудских островов.

На Бермудских островах не установлен корпоративный налог (аналог налога на прибыль). Также на Бермудах отсутствуют налоги у источника в отношении выплаты пассивных доходов в виде дивидендов, процентов и роялти.