Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / На повестке уходящего года

На повестке уходящего года

Близится конец финансового года. Все ли в порядке в вашей бухгалтерии? Ведь ноябрь пролетит незаметно, а декабрь будет посвящен предновогодним хлопотам. Но ряд важных вопросов нужно решить заблаговременно. В этом вам поможет профессиональный «органайзер» на оставшиеся недели уходящего года.

08.12.2008
«Практическая бухгалтерия»
Автор: Е. Диркова, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

До конца года нужно успеть многое. Еще не поздно подать заявление о смене налогового режима или объекта налогообложения. Те, кто платит налог на прибыль по результатам предшествующих кварталов, могут подать заявление на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это особенно актуально в период финансового кризиса и нехватки у организации денежных средств.

Пора подумать и об инвентаризации, а также проверить срок договора аренды.

Об этом и многом другом мы решили рассказать именно в ноябрьском номере, чтобы у вас было время принять верное решение и составить личный план до конца года.

внимание

Заранее сообщите в налоговую о предстоящей смене налогового режима. Для этого законодательство устанавливает специальные сроки и формы уведомлений. Если же нормативный регламент нарушен, то переход считается неправомерным.

Налоговый режим: менять или не менять?

Если ваша организация изъявила желание перейти с общей системы налогообложения на «упрощенку» или наоборот либо решила изменить объект налогообложения на УСН, то сделать это она сможет только с начала 2009 года. До окончания года применять «упрощенку» вместо общего режима нельзя. Это касается и смены объекта налогообложения на УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Ситуации с утратой права на применение УСН мы не рассматриваем. Речь идет о сознательных, запланированных мероприятиях, в которых руководство компании видит экономическую целесообразность, а она, как известно, не исчерпывается налоговой выгодой.

Если вы применяете «упрощенку», а перспективные клиенты работают преимущественно на общем режиме (ОСНО), тогда есть смысл и вам перейти на него. Ведь покупатели и заказчики предпочли бы иметь в составе цены НДС к возмещению. Но такое решение зависит от мнения руководства. Не исключено, что ему выгоднее сохранить налоговые преимущества УСН.

Также сельскохозяйственные производители вправе перейти на специальный режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога либо отказаться от него.

Сроки, в которые можно подать заявление о смене налогового режима, приведены далее в таблице. Она называется «Органайзер бухгалтера». С ней мы будем работать на протяжении всей статьи.

Таблица. Органайзер бухгалтера
МероприятиеСрокиНормы законодательстваПримечания
Смена налогового режима, объекта налогообложения
Отказ от применения УСН и переход на иной режим налогообложения Не позднее 15 января 2009 года п. 6 ст. 346.13 НК РФ Форма уведомления № 26.2-4 (утв. приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495)
Переход с ОСНО или ЕСХН на УСН В период с 1 октября по 1 декабря 2008 года* п. 1 ст. 346.13 НК РФ Заявление в ИФНС по форме № 26.2-1 (утв. приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495)
Изменение объекта налогообложения на УСН (для налогоплательщиков, не применявших УСН до 2009 года) До 20 декабря года, т. е. не позднее 19 декабря 2008 года п. 1 ст. 346.13 НК РФ Сообщение в ИФНС в свободной форме. Можно использовать форму № 26.2-1
Изменение объекта налогообложения на УСН с 2009 года (для тех, кто до этого уже применял УСН) Не позднее 31 декабря 2008 года НК РФ не содержит указаний о сроках уведомления. Разъяснение дано в письме Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/245 Уведомление в ИУСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В дальнейшем разрешается менять объект по истечении календарного года (письмо Минфина России от 4 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/292)
Переход на уплату ЕСХН с 2009 года В период с 20 октября по 22 декабря 2008 года** п. 1 ст. 346.3 НК РФ Заявление в ИФНС по форме № 26.1-1 (утв. приказом МНС России от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58)
Отказ от применения ЕСХН в пользу ОСНО Не позднее 15 января 2009 года п. 6 ст. 346.3 НК РФ Уведомление в ИФНС по форме № 26.1-4 (утв. приказом МНС России от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58)
Налог на прибыль
Переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли Не позднее 31 декабря 2008 года п. 2 ст. 286 НК РФ Уведомление в ИФНС в свободной форме
Выбор обособленного подразделения для уплаты налога по субъекту РФ До 31 декабря 2008 года, т. е. не позднее 30 декабря 2008 года п. 2 ст. 288 НК РФ Уведомление в ИФНС по форме, рекомендованной письмом ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@
Инвентаризация
Имущества и обязательств 1 октября - 31 декабря 2008 года п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Расчеты с контрагентами, банком, налоговой обычно подтверждаются на 31 декабря или на последнюю дату каждого месяца.
Формирование и утверждение учетной политики на 2009 год
По бухгалтерскому учету Не позднее 31 декабря 2008 года п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «Спецрежимники» также должны составлять учетную политику на текущий год
В целях налогообложения п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ
Соблюдение трудового законодательства
График отпусков на 2009 год Не позднее 18 декабря 2008 года ст. 123 ТК РФ Отсутствие документа образует состав административного правонарушения по ст. 5.27 КоАП РФ
Планирование оплаты труда с соблюдением МРОТ на 2009 год Не позднее 31 января 2009 года ст. 133, 133.1 ТК РФ Не забудьте сформировать штатное расписание на 2009 год
Проверка сроков действия коллективного договора Не позднее 31 декабря 2008 года ст. 43 ТК РФ Помните, что заключать коллективный договор - право, а не обязанность работодателя (ст. 22 ТК РФ)
Другие мероприятия
Контроль сроков действия заключенных хозяйственных договоров До 31 декабря 2008 года п. 3 ст. 425 ГК РФ Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение (п. 4 ст. 425 ГК РФ)
Проверка на соответствие критериям субъекта малого предпринимательства Не позднее 31 декабря 2008 года ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ По сравнению с 2007 годом критерии субъектов малого предпринимательства изменены
Заключение договора с аудиторской организацией на обязательную проверку годовой бухгалтерской отчетности Не позднее даты представления бухгалтерской отчетности за 2008 год п. 1 ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Если фирма попадает под обязательный аудит, то в состав ее годовой бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение
Подписка на 2009 год на журнал «Практическая бухгалтерия» Не позднее 15 декабря 2008 года Все подробности о подписке и изданиях здесь Все подписчики вместе с первым номером журнала получат подарок - уникальный диск «Практикум бухгалтера: 2009 ответов на вопросы» по бухгалтерскому учету и налогообложению

* Нормативная дата окончания срока - 30 ноября. Но в 2008 году она приходится на выходной день, поэтому налогоплательщик вправе исполнить соответствующую обязанность в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
** Нормативная дата окончания срока - 20 декабря. Но в 2008 году она приходится на выходной день, поэтому окончанием срока будет 22 декабря 2008 года (понедельник).

Налог на прибыль по плану

Не исключено, что вашей компании выгоднее платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, а не по результатам предшествующих кварталов (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Например, на IV квартал 2008 года и I квартал 2009 года налогоплательщик заявляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в III квартале 2008 года. Но в условиях финансового кризиса прибыльность бизнеса в I квартале может снизиться. И тогда переплаты по налогу окажутся весьма обременительными. Поэтому стоит подумать о переходе на «фактическую прибыль».

Правда, если вы решитесь перейти на фактические платежи, то налог придется декларировать ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).

О переходе на уплату налога исходя из фактической прибыли нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря уходящего года. Сообщение составляется в свободной форме.

Если ваша компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то налог в региональный бюджет целесообразно платить по местонахождению одного из них (п. 2 ст. 288 НК РФ). Поставить налоговиков в известность о принятом решении нужно до 31 декабря. Форма уведомления рекомендована письмом ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@. Помните, что последний день для такого уведомления - 30 декабря, 31-го будет уже поздно.

Наконец, пора вспомнить об учетной политике! Сегодня многих беспокоят инфляционные ожидания. В условиях роста цен в налоговом учете материальные расходы выгоднее списывать методом ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ). Хотя в бухгалтерском учете ЛИФО отменили с 2008 года (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н).

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике в целях налогообложения на 2009 год. При этом утвердить ее нужно до конца текущего года. Для этого издайте приказ (распоряжение) руководителя (ст. 313 НК РФ).

«Трудовой» контроль

А теперь проверьте, соблюдает ли ваша компания нормы трудового законодательства.

Обратите внимание на размеры окладов в штатном расписании. С 1 января 2009 года резко возрастает федеральный минимум оплаты труда (МРОТ) - с 2300 до 4330 рублей (Федеральный закон от 24 июня 2008 г. № 91-ФЗ). При этом каждый из субъектов Российской Федерации вправе устанавливать собственный минимум. Но он не может быть ниже федерального (ст. 133.1 ТК РФ). Так что стоит заранее предупредить руководство о необходимости обеспечить новый МРОТ.

Не позже чем за две недели до наступления календарного года нужно утвердить график отпусков по унифицированной форме № Т-7 (утв. постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Этого требует статья 123 Трудового кодекса. Крайний срок подготовки графика - 18 декабря текущего года (см. таблицу).

Проверьте также, не истекает ли в 2008 году действие коллективного договора. Ведь он заключается на срок не более трех лет (ст. 43 ТК РФ).

График инвентаризации

Наиболее масштабное мероприятие - инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Ее надо провести обязательно (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Помните: инвентаризации подлежит все имущество организации, имущество других лиц, учитываемое на забалансовых счетах, а также все виды финансовых обязательств. К числу последних относятся резервы предстоящих расходов и платежей, а также оценочные резервы. Составляющие собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) не инвентаризируют.

Необходимые инструкции даны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

А вот в какие сроки проводить «годовую» инвентаризацию? Нормативное разъяснение по этому вопросу содержит пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Из него следует, что инвентаризацию имущества можно проводить в период с 1 октября по 31 декабря, то есть на протяжении всего IV квартала.

Правда, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, вправе приурочить инвентаризацию товаров, сырья и материалов к периоду их наименьших остатков.

К счастью, ежегодная инвентаризация основных средств и библиотечных фондов не является обязательной.

Точные сроки инвентаризации по видам имущества устанавливаются в приказе руководителя компании по унифицированной форме № ИНВ-22 (утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Инвентаризацию обязательств следует провести перед составлением годовой отчетности. С другой стороны, годовую отчетность можно составить только после прекращения операций финансового года. Следовательно, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме № ИНВ-17 оформляется на дату «31 декабря», притом на конец дня. Акты сверки на эту дату необходимо иметь только по расчетам с банками, в том числе по полученным кредитам, и с бюджетом (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Хотя добиться сверки с налоговой инспекцией на нужную дату почти нереально.

Срок договоров - на контроль

Обязательно проверьте договоры гражданско-правового характера! В таком договоре может быть предусмотрено, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон. Если в договоре это не сказано, то он действует до момента, который определен в нем как окончание исполнения сторонами обязательства (п. 3 ст. 425 ГК РФ). В любом случае договорную дату, на которую прекращаются обязательства, необходимо проконтролировать. Это нужно для того, чтобы своевременно внести в договор необходимые изменения.

Зачастую срок действия договора, предусматривающего систематические отношения, ограничен календарным годом. Так что самое время проверить сроки в договорах не только с вашими поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками. В меняющейся экономической обстановке заодно пересматриваются и условия обслуживания.

Особую роль играет срок договоров по аренде зданий (помещений) и сооружений. Ведь если он составляет не менее года, то договор требует государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53).

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Президиум ВАС разъяснил, что договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59 (далее Письмо № 59)). Поэтому УФНС РФ по городу Москве в письме от 22 марта 2006 г. № 20-12/22181 согласилось, что расходы по «бессрочному» договору аренды могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

А если договор аренды заключен на срок менее года, а затем пролонгирован? Требует ли он государственной регистрации? Беспокоиться не нужно. В таком случае сроки не суммируются. На это указал ВАС РФ в пункте 10 Письма № 59.

Изменены критерии для «малых»

Информация о том, является ли компания субъектом малого предпринимательства по итогам 2008 года, для бухгалтера чрезвычайно важна. Ведь субъекты малого предпринимательства вправе не применять ряд национальных стандартов бухгалтерского учета, в частности, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

Кроме того, если их годовая бухгалтерская отчетность не попадает под обязательный аудит, то ее состав ограничивается формами № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Напомним, что в 2008 году категории субъектов малого предпринимательства определяются в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Например, к этой категории больше не относятся компании, доля участия в которых иностранных граждан превышает 25 процентов. Зато теперь малыми предприятиями могут считаться потребительские кооперативы. И это только часть обновленных критериев.

Надеемся, что наш «органайзер» поможет вам в планировании и контроле важных дел под конец года.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться