Путеводитель по рекламным расходам

В основе учета расходов на проведение рекламных акций (для целей исчисления налога на прибыль) лежит правовое определение рекламы. Налоговый кодекс такого определения не содержит. Поэтому налоговые органы и суды используют понятие «рекламы», данное в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресуется неопределенному кругу лиц и призвана привлечь внимание к объекту рекламирования, сформировать или поддержать интерес к нему и его продвижение на рынке.

это важно

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

НДС и акцизов. В таблице приведена классификация расходов на рекламу для целей бухгалтерского и налогового учета.

Таблица. Классификация расходов на рекламу для целей бухгалтерского и налогового учета

Нормируемые расходы	Ненормированные расходы
Расходы на полиграфическую рекламу (на производство и распространение рекламной полиграфической продукции, кроме брошюр и каталогов)	Расходы на рекламу в средствах массовой информации: телевидение, радио, печатные СМИ
Расходы на сувенирную рекламу	Расходы на производство рекламных брошюр и каталогов различного вида
Расходы на видео-, аудиорекламу	Расходы на интернет-рекламу
Расходы на телефонную рекламу	Расходы на наружную рекламу
Расходы на почтовую рекламу	Расходы на организацию ярмарок и выставок
Расходы на транспортную рекламу	Расходы на оформление витрин, демонстрационных залов, комнат с торговыми образцами
Расходы на рекламу в местах продаж (на создание, установку и эксплуатацию джумби, мобилей, воблеров и иных муляжей, на аромарекламу)	Расходы на проведение рекламных акций (на проведение акций, связанных с распродажами, «бесплатной» передачей товаров в рекламных целях и предоставлением скидок)
Расходы на проведение конкурсов и лотерей	Расходы на проведение промоакций

Затраты на рекламу в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Без каких-либо ограничений в качестве расходов признаются затраты:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и Интернет (подробнее о том, как учесть такие расходы, читайте статью «рекламные расходы учитываются в составе прочих расходов в сумме, которая не должна превышать 1 процент выручки от реализации. Кроме того, нормируются суммы затрат на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

  Следует иметь в виду, что законодательство недостаточно четко разграничивает представительские и рекламные расходы. Поэтому налогоплательщики и налоговые органы по-разному трактуют его в вопросе отнесения расходов к рекламным или представительским. Это часто приводит к спорам организаций с налоговыми органами, которые разрешаются в судебном порядке. Рассмотрим, какие расходы относятся к представительским.

  Представительские расходы

  К представительским расходам относятся затраты предприятия на официальный прием и обслуживание представителей других фирм, которые участвуют в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ). В представительским расходам.

  Спорные моменты

  1. Официальный или неофициальный прием. Если встреча представителей двух организаций носит не официальный, а личный характер, то возникающие в связи с такой встречей затраты нельзя отнести к представительским расходам (письмо Упредставительским расходам. Так же считают ФАС Московского округа (постановление от 23 декабря 2004 г. по делу № КА-А40/12097-04) и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 17 мая 2004 г. по делу № А56-21571/03).

  внимание

  Затраты на приобретение спиртных напитков при организации встреч можно учитывать в качестве представительских расходов.

  4. Место проведения переговоров. В Налоговом кодексе не указывается, где именно должны проводиться представительские мероприятия (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом предусмотрено ограничение, согласно которому расходы на организацию развлечений и отдыха не являются представительскими.

  Арбитражные суды в спорах подобного рода нередко встают на сторону налогоплательщиков. ФАС Московского округа в постановлении от 12 сентября 2005 г., 5 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/8426-05 принял сторону организации, которая проводила переговоры в ресторанах и кафе в связи с отсутствием возможности проводить официальные мероприятия в занимаемом обществом помещении. Суд пришел к выводу о том, что данные расходы являются представительскими. Они признаны в пределах нормативов, предусмотрены сметой и подтверждены соответствующими первичными документами. В решении, принятом в пользу организации, арбитры особо подчеркнули, что рекламных расходов. Но при этом соответствующую сумму можно учесть в составе представительских расходов.

  В отношении спиртных напитков налогоплательщики, контролирующие органы и арбитражные суды единодушны - затраты на их приобретение можно учитывать в качестве представительских расходов. Такое заключение можно найти в письмах Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/1/49, от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/2/30, а также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г. по делу № А44-2051/2005-9, от 12 мая 2005 г. по делу № А56-24907/04, от 25 апреля 2005 г. по делу № А56- 32729/04, ФАС Центрального округа от 16 декабря 2005 г. по делу № А68-АП-456/11-04, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. по делу № Ф04-1827/2005(12476-А27-33).

  внимание

  Сувенирная продукция с изображением товарного знака общества относится к рекламной продукции, так как предназначена для неопределенного круга лиц.

  Выставочные расходы и дегустация

  Переговоры с представителями других компаний могут осуществляться на выставках, семинарах и аналогичных мероприятиях рекламного характера. Поэтому необходимо определить, относятся понесенные расходы к представительским или они являются рекламными. Федеральный арбитражный суд Московской области (постановление от 15 мая 2006 г. по делу № КА-А40/3982-06) рассмотрел спор, когда налоговики признали расходы организации представительскими и отказали в их учете. Суд, проанализировав перечень мероприятий по организации и проведению презентации производственного процесса и другие документы, отметил, что это расходы на рекламу, следовательно, их можно учесть.

  1. Рекламные выставочные расходы. В Налоговом кодексе не расшифровано, что именно следует понимать под «расходами на участие в выставках». В письме УМНС России по городу Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784 высказано мнение о том, что к ним следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т. п. для участия в подобных выставках. Также налоговики относят к таким расходам любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций.

  Обычно в связи с организацией и проведением выставки большинство ее участников несут такие затраты, как:

  • арендная плата за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;
  • оплата услуг рекламных агентств;
  • оплата услуг охранных фирм;
  • вступительный взнос за участие в выставке.

  Кроме того, арбитражные суды признавали правомерными действия налогоплательщиков, которые в качестве рекламных расходов на участие в выставках учитывали затраты:

  • на изготовление печатной продукции и форменной одежды с логотипом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. по делу № А43-1729/2004-32-152);
  • на оплату услуг сторонней организации, которая обеспечивала оформление витрин и завоз продукции на выставку (постановление ФАС Поволжского округа от 2 марта 2006 г. по делу № А55-11685/2005);
  • стоимость алкогольной продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2006 г. по делу № А26-5845/2005-216).

  Другая категория затрат на участие в выставке связана с изготовлением рекламной продукции, которая предназначена для бесплатной раздачи посетителям: сувениры с логотипом компании (календари, ручки, пакеты, блокноты, зажигалки, брошюры, каталоги и т. д.) Сувенирная продукция с изображением товарного знака общества (ручки, зажигалки, часы и др.) по своим признакам относится к рекламной продукции. Факт ее приобретения и распространения может подтверждаться договором поставки, актом выполненных работ, сметой затрат, мероприятиями по подготовке экспозиции и участию общества в выставке, утвержденными должным образом. Отсутствие в этих документах конкретных наименований организаций, которым распространялась сувенирная продукция, также служит подтверждением того, что эта продукция является рекламной, поскольку предназначена для неопределенного круга лиц.

  2. Дегустация. Если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, то есть с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, то такие расходы относятся к рекламным (письма Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113, УФНС России по городу Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944, от 29 сентября 2004 г. № 26-12/62976, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 мая 2007 г. по делу № А13-16685/2005-21).

  Если же такой круг лиц ограничен, например, при проведении дегустации в детских садах и школах, которые являются потенциальными покупателями организации, то речь идет не о расходах на рекламу, а о безвозмездной передаче имущества, стоимость которого в целях налогообложения не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

  Спорить с налоговой службой можно и порой даже нужно, но только при этом надо быть в полной уверенности, что вы сможете доказать экономическую оправданность и документально подтвердить свои расходы.

   Подписка
  Разместить:

  Комментарии

  Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

  Имя *

  Комментарий *    
  
  

  Добавить комментарий