Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 129 от 21.08.2005

Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 129 от 21.08.2005

Сегодня в выпуске: является ли факт непредоставления документов, подтверждающих расходы, в ходе камеральной проверки безусловным основанием для доначисления налога на прибыль?
21.08.2005

21 Августа 2005
Выпуск № 129

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»
Самая горячая тема недели Увеличение суммы процентов в процессе. Ищем пути решения

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков
Ни для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральных проверок истребуют любое количество документов, превращая проверку в выездную. Но суды не всегда встают на сторону налогоплательщика, когда последние пытаются признать недействительными требования налоговиков о предоставлении документов. Теперь налоговые органы считают, что если налогоплательщик не предоставил для камеральной проверки документы, подтверждающие расходы, то у налогоплательщика автоматически возникает недоимка по налогу на прибыль. Насколько применение данной нормы, рассматривали в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского Округа от 22 марта 2005 года № Ф09-854/05-АК:

Цитата:

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г. По результатам проверки инспекцией принято решение от 01.07.2004 N 03-46-1056/19443 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 1116546 руб. 72 коп., а также обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 5817733 руб. 68 коп. и пени в размере 261090 руб.

Основанием для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления налога на прибыль послужило неисполнение налогоплательщиком требования инспекции о представлении документов, подтверждающих сумму указанных в налоговой декларации расходов.

Считая решение о привлечении к налоговой ответственности не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из неправомерности действий инспекции по привлечению общества к налоговой ответственности.

Вывод суда является правильным и соответствует материалам дела.

Согласно ст. 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых.

Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждено, что инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о получении обществом дохода в указанной инспекцией сумме и неуплате налога в результате занижения налоговой базы.

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое указанным Кодексом установлена ответственность.

При этом, согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Выводы:
Таким образом, факт непредоставления документов, подтверждающих расходы, в ходе камеральной проверки не является безусловным основанием для доначисления налога на прибыль. Налоговый орган в силу статей 108 НК РФ и 65, 200 АПК РФ обязан доказать наличие объекта налогообложения, то есть в силу статей 100, 101 НК РФ нужно указать первичные документы, на основании которых рассчитана налоговая база.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (статья 313 НК РФ).Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при исчислении налога на прибыль должен руководствоваться прежде всего первичными документами и регистрами налогового учета, поскольку налоговая база рассчитывается на основе данных налогового учета, а не данных налоговой декларации.

Также налоговый орган обязан доказать, какие неправомерные действия совершены налогоплательщиком, поскольку само по себе непредоставление документов не влечет занижения налоговой базы и как следствие ответственности по ст. 122 НК РФ. А если истребуемые документы действительно отсутствуют, то в таком случае может идти речь о составе по пункту 3 статьи 120 НК РФ, но и здесь налоговый орган обязан доказать отсутствие документов и вину налогоплательщика.

В принципе, если налоговый орган считает, что данные в декларации в части расходов не верны, то можно поставить вопрос, на основании чего налоговый орган считает, что данные декларации в части доходов верны.