Смена адреса у обособленного подразделения – порядок расчета налога на прибыль

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Обособленное подразделение в середине года сменило адрес, закрытия подразделения не было. Как правильно по данному подразделению рассчитать налог на прибыль?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации произошло изменение места нахождения обособленного подразделения, а не его закрытие, не ликвидация, налоговые декларации продолжают составляться по обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года.

Обоснование позиции:

При наличии у организации обособленных подразделений (далее также - ОП) уплата налога на прибыль (в том числе и авансовых платежей) осуществляется в соответствии со ст. 288 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 288 НК РФ организации, имеющие ОП, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по ОП.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007, от 01.02.2016 N 03-07-11/4411, от 19.05.2016 N 03-01-11/28826).

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого ОП соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Организация, в состав которой входят ОП, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года), и налог на прибыль, исчисленный по итогам налогового периода, уплачиваются в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОП не позднее 28 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода (для авансовых платежей) и 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 285, п. 4 ст. 288, п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, по итогам каждого отчетного периода налог на прибыль организаций исчисляется исходя из прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Порядок исчисления налога не зависит от изменения местонахождения организации и изменения места учета организации в налоговом органе (письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-02-07/1/16043).

Форма, формат представления и порядок заполнения (далее - Порядок) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

В абзаце 1 п. 1.4 Порядка указано, что организация, в состав которой входят ОП, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по ОП в соответствии со ст. 289 НК РФ. Распределение прибыли по ОП осуществляется в Приложениях N 5 к Листу 02 декларации "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

При этом, исходя из п. 4.1.5 Порядка, при представлении декларации по налогу на прибыль после смены местонахождения обособленного подразделения следует указывать ОКТМО по новому месту нахождения организации.

При изменении местонахождения обособленного подразделения деятельность организации через обособленное подразделение не прекращается и налоговые декларации (включая уточненные налоговые декларации за прошлые отчетные и налоговые периоды) представляются в налоговый орган по новому месту нахождения этого обособленного подразделения смотрите письмо ФНС России от 20.11.2015 N СД-4-3/20373. В этом же письме говорится, что при изменении места нахождения обособленного подразделения организации налоговым органом по прежнему месту его нахождения в налоговый орган по новому месту нахождения данного обособленного подразделения производится передача документов.

Применительно к рассматриваемой ситуации в письме ФНС России от 18.03.2011 N КЕ-4-3/4295@ разъяснено, что поскольку при изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через это свое обособленное подразделение не прекращается, то, соответственно, налоговые декларации продолжают составляться по этому обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года. Уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации после изменения места нахождения должна быть продолжена по месту нахождения обособленного подразделения по новому адресу (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080197@, ФНС России от 31.08.2015 N ПА-4-6/15235, Информацию УФНС России по Владимирской области от 30.09.2015 "При изменении места нахождения обособленного подразделения КПП не меняется").

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации произошло изменение места нахождения обособленного подразделения, а не его ликвидация, налоговые декларации продолжают составляться по обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий