Порядок отражения КПП в декларации на имущество

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Какой КПП следует указать в налоговой декларации по налогу на имущество в случае, если в 2019 году представляется уточненная налоговая декларация на имущество за 2016 год: КПП головной организации или КПП по месту нахождения объекта недвижимости?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В уточненной декларации по налогу на имущество за 2016 г., представляемой в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, указывается КПП, присвоенный организации по месту нахождения объекта недвижимости.

Если организация в 2016 г. представляла по согласованию с налоговым органом Единую Декларацию по месту нахождения головной организации, то в уточненной декларации ставится КПП головной организации.

Если же организация в 2016 г. представляла первичную декларацию по месту нахождения объекта недвижимости, но в последующих налоговых периодах по согласованию с налоговым органом перешла на представление Единой Декларации по месту нахождения головной организации, то в уточненной декларации указывается КПП головной организации.

Обоснование позиции:

На основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Если же в представленной декларации обнаружены недостоверные сведения или ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 81 НК РФ напрямую указано, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Начиная с представления за налоговый период 2013 г. по налоговый период за 2016 г. налоговая декларация по налогу на имущество организаций (КНД 1152026) (далее - Декларация) представлялась на основании приказа ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (с изменениями от 05.11.2013) (смотрите хронологическую справку о периодах действия форм деклараций). Этим же приказом были утверждены форма и формат представления в электронном виде налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) и Порядок заполнения Декларации, а также Порядок заполнения Расчета.

Согласно п. 2.7 Порядка заполнения Декларации при заполнении разделов Декларации в верхней части каждой страницы указывается ИНН и КПП организации в соответствии с п. 3.2 данного Порядка. В свою очередь, абзацем 2 пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения Декларации определено, что в титульном листе Декларации указывается ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который она представляется. То есть в верхней части каждой страницы Декларации указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется эта Декларация.

Напомним, что организация подлежит постановке на учет в налоговом органе в том числе по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ). При постановке на учет по данному основанию организации присваивается самостоятельный КПП.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ (в редакции 2016 г.) налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, Расчеты и Декларацию.

Отдельный порядок исчисления налога на имущество организаций (далее - Налог) в 2016 г. был установлен, в частности, в отношении (п. 3 ст. 382 НК РФ):

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

На основании ст. 385 НК РФ (редакция 2016 г.) организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Исходя из приведенных норм следует, что организация в 2016 г. должна была представлять в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, отдельную Декларацию. И, соответственно, в ней должен был указываться КПП, присвоенный организации по месту нахождения недвижимого имущества (абзац 5 пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения Декларации, письмо ФНС России от 11.11.2014 N БС-4-11/23216@). Следовательно, при представлении в 2019 г. уточненной декларации за 2016 г. в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости необходимо также указывать КПП, присвоенный организации по месту нахождения объекта недвижимости (п. 5 ст. 84 НК РФ).

При этом п. 1.6 Порядка заполнения Декларации предусматривал возможность представления, по согласованию с налоговым органом, одной декларации (далее - Единая Декларация) в отношении суммы Налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, но при условии, что законодательством субъекта РФ было предусмотрено зачисление Налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы Налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае при заполнении Декларации указывался код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации (смотрите также п. 1.6 Порядка заполнения Расчета).

Отметим, что данный порядок не распространяется на организации, являющиеся налогоплательщиками в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода согласно положениям ст. 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 23.12.2013 N БС-4-11/23185@). В отношении указанных объектов налоговая отчетность по Налогу представляется в налоговый орган по их местонахождению (письма ФНС России от 29.04.2014 N БС-4-11/8482).

В письме Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08 отмечается, что в отношении имущества организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения данного обособленного подразделения, одна налоговая Декларация (Расчет) может заполняться в случае, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находится в пределах территории субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по Налогу (смотрите также письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208).

То есть если организация и объект недвижимости находятся на территориях разных субъектов РФ, то Единая Декларация не могла представляться, так как Налог зачислялся (и зачисляется) в бюджеты разных субъектов РФ.

Если же организация и объект недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, то по согласованию с налоговым органом организация могла представлять Единую Декларацию, при условии, что сумма Налога в 2016 году полностью зачислялась в бюджет этого субъекта РФ (письмо ФНС России от 23.12.2015 N БС-4-11/22566).

С учетом п. 2.7, абзаца 2 пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения Декларации при представлении Единой Декларации в ней необходимо было указывать КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который она представлялась. Если по согласованию с налоговым органом Единая Декларация представлялась по месту нахождения головной организации, то необходимо было указывать КПП головной организации. Поэтому, если организация представляет в 2019 г. уточненную декларацию к Единой Декларации 2016 г., то необходимо указывать КПП того налогового органа, в который представлялась первичная Единая Декларация (например, КПП головной организации).

Если же в 2016 г. организация представляла первичную Декларацию по Налогу в отношении объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, в налоговый орган по месту нахождения этого объекта недвижимости, но в последующих налоговых периодах приняла решение представлять Единую Декларацию (письмо ФНС России от 12.02.2019 N БС-4-21/2335), то уточненная декларация за 2016 год представляется в тот налоговый орган, в который представляется Единая Декларация, но в отношении Налога, исчисляемого по объекту недвижимости, заполняется отдельный Раздел 2 Декларации с указанием ОКТМО по месту нахождения объекта недвижимости (п.п. 5.2, 5.3 Порядка заполнения Декларации, письмо ФНС России от 28.02.2013 N БС-4-11/3314). В этом случае в уточненной декларации указывается КПП того налогового органа, в который представляется Единая Декларация.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий