Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок применения ККТ и оформления кассового чека при реализации товара своим работникам

Порядок применения ККТ и оформления кассового чека при реализации товара своим работникам

Как пробить чек, если стоимость товара удерживается из заработной платы?

14.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

В связи со вступлением в силу новой редакции Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" с 01.07.2019 вносятся изменения в формирование чеков.

1. Организация реализует товары (материальные ценности) своим работникам, расходная накладная при реализации датируется 30 июня 2019 года. Будет произведено удержание за реализованные ценности у работников из зарплаты за июнь 2019 года. Зарплата за июнь будет перечислена 11 июля.

Сколько чеков нужно пробить и каким числом они должны быть датированы?

2. Организацией получен аванс за оказанные услуги согласно условиям договора в период с 01.01.2019 по 31.05.2019 от физического лица. На полученный аванс сформирован кассовый чек. В июле 2019 года будут оказаны услуги и составлен акт об оказании услуг.

Необходимо ли сформировать кассовый чек в июле 2019 года на отгруженные услуги (денежные средства в июле 2019 года от физического лица не поступали)?

3. Организацией оказаны услуги физическому лицу согласно условиям договора в июле 2019 года и сформирован акт на оказанные услуги, денежные средства в июле от физического лица не поступали.

Необходимо ли формировать кассовый чек на основании акта об оказании услуг?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При передаче товара (в том числе при отсутствии аванса (предоплаты) от покупателя) организация обязана применить ККТ и оформить кассовый чек.

Что касается услуг (работ), то, по нашему мнению, в Законе N 54-ФЗ отсутствуют основания для применения ККТ на дату оказания услуг (выполнения работ) (за исключением ситуации, когда в этот момент осуществляется зачет аванса (предоплаты)). Однако ввиду отсутствия в Законе N 54-ФЗ однозначных норм не исключено, что налоговые органы придут к иному выводу и могут квалифицировать любое предоставление услуг (выполнение работ) с последующей оплатой заказчиком как "предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг".

В связи с чем:

1. При оформлении накладной при реализации товаров физическим лицам (являющихся сотрудниками организации) оформляется кассовый чек 30.06.2019.

На дату выплаты заработной платы (в соответствии с условиями трудового договора) оформляются кассовые чеки на погашение задолженности сотрудников (основанием будут являться заявления сотрудников).

2. При оформлении Акта выполненных услуг в случае наличия аванса, поступившего от физического лица до 01.07.2019, применяется ККТ и оформляется кассовый чек на зачет аванса (или на частичный зачет и кредит - в случае, когда аванс был менее 100% стоимости услуг).

Подробнее реквизиты указанных чеков описаны далее.

3. По нашему мнению, по ситуации 3 (оказание услуг в июле 2019 года, оформление акта выполненных услуг, при этом оплата от клиента еще не поступила) нет оснований (как указывалось выше) для формирования кассового чека на сумму услуг, указанных в акте выполненных услуг (работ).

Однако в силу отсутствия однозначных разъяснений, касающихся применения ККТ при оказании именно услуг (работ) (когда оплата от клиента поступает после оказания услуг (работ)), рекомендуем обратиться за разъяснением Минфина России за подтверждением данного вывода.

Обоснование позиции:

Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) обязанность применения ККТ возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют следующие расчеты:

  • прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
  • прием (получение) и выплату денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
  • зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
  • предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;
  • предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

При выдаче товара без его оплаты (то есть в рассрочку, на условиях постоплаты, кредита) также применяется ККТ в силу указания на необходимость оформления чека не позднее передачи товара.

Оказание услуг (выполнение работ) без оплаты (предоплаты, аванса)

Однако для оказания услуг или работ, когда покупатель (клиент) оплачивает оказанные ему услуги (работы) позже даты их оказания (передачи результатов), такого требования Закон N 54-ФЗ прямо или косвенно не содержит.

Отметим, что в письме ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-20/20518@ содержится позиция о том, что к виду расчета "предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг" в смысле Закона N 54-ФЗ применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные ГК РФ. То есть, по мнению чиновников, в случае предоставления организацией (ИП) займов, связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов, применение ККТ требуется.

Напомним, что в силу п. 1 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. При этом к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

При коммерческом кредите в виде аванса и предварительной оплаты кредит предоставляет заказчик, покупатель, а при отсрочке или рассрочке оплаты - исполнитель, продавец. Смотрите: Энциклопедия решений. Коммерческий кредит.

Исходя из системного толкования указанных положений, в случае, когда договором предусмотрена оплата через определенное время после исполнения встречной обязанности одной из сторон, между продавцом и покупателем возникают отношения по коммерческому кредитованию. При этом договором о коммерческом кредите может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку, если будут согласованы цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

То есть коммерческий кредит не возникает сам по себе - в случае, когда покупатель в силу условий сделки оплачивает услугу или работу не в момент их оказания (выполнения), а позже. В соответствии с положениями пункта 2 ст. 823 ГК РФ условие о предоставлении коммерческого кредита должно быть предусмотрено сторонами в договоре либо в отдельном соглашении и обязательно в письменной форме. Условие об отсрочке оплаты (поставки) должно быть согласовано сторонами в договоре, установлен график и размеры платежей (смотрите определение ВС РФ от 19.12.2017 N 306-ЭС17-16139 по делу N А12-50782/2016).

Кроме того, отметим, что в кассовом чеке, помимо даты расчета, обязательно указывается также и время расчета (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), что сложно реализуемо при оказании услуг (выполнении работ). Это требование, а также иные положения Закона N 54-ФЗ, на наш взгляд, не дают оснований для вывода о том, что оказание услуг (выполнение работ) признается расчетом в ситуации отсутствия от клиента предоплаты (аванса) (то есть когда оплата от клиента поступает не в момент оказания услуги (выполнения работы), а также после оформления документов (например, Актов, которые в случае оказания услуги вообще не требуются)).

Подытоживая вышеуказанное, по нашему мнению, оформление документов, подтверждающих оказание услуг (выполнение работ) (например, акта), не является предоставлением займа для их оплаты и не требует применения ККТ. За исключением ситуации, когда от клиента ранее был получен аванс (предоплата): в такой ситуации расчетом будет являться зачет аванса (предоплаты), а не оформление акта само по себе. Однако не исключено, что Минфин России и налоговые органы будут придерживаться иного мнения. В связи с чем рекомендуем обратиться в Минфин России за письменным разъяснением.

Применительно к озвученным в вопросе ситуациям вышеуказанное мнение означает:

1. Реализация товара физическим лицам (которые одновременно являются сотрудниками продавца) признается расчетом для целей применения Закона N 54-ФЗ и оплата задолженности частью - зарплаты по заявлению.

Как указывалось выше, ККТ должна применяться не позднее даты выдачи товара, т.е. при оформлении расходной накладной 30 июня должны быть сформированы кассовые чеки (с признаком способа расчета (1214) - передача в кредит (6), смотрите таблицу 28 Приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию"). Также в чеке указывается "Сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)" (1216) - на стоимость товара, переданного сотруднику).

Погашение сотрудниками задолженности перед организацией за приобретенные ими как покупателями (клиентами) товары, работы, услуги в виде зачета их зарплаты требует применения ККТ (п. 1 ст. 1.2, абзац 21 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ) (письма Минфина России от 12.12.2018 N 03-01-15/90372, от 21.02.2018 N 03-01-15/10907 и от 10.05.2018 N 03-01-15/31240, а также ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).

И хотя контролирующие органы в своих разъяснениях такой вид расчетов именуют как "удержание из зарплаты", по нашему мнению, для целей Закона N 54-ФЗ такие расчеты должны квалифицироваться как распоряжение сотрудником своей заработной платой путем поручения направить часть заработной платы в погашение задолженности. В рассматриваемом случае речь идет не об удержании стоимости товаров, переданных покупателю, который одновременно является работником организации, из его зарплаты в понимании ст. 137 ТК РФ, а о волеизъявлении работника распорядиться своей заработной платой (в виде подачи соответствующего заявления), направив ее часть на оплату его обязательств (смотрите письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1).

В связи с чем расчет в виде погашения стоимости переданного ранее товара осуществляется не 30.06.2019, а 11.07.2019, когда сотрудник имеет право распоряжаться своей заработной платой. Оформление расчета датой начисления заработной платы, по нашему мнению, будет свидетельствовать о нарушении ТК РФ в части не предусмотренного его нормами удержаний из заработной платы.

На дату удержания средств сотрудника по его заявлению (то есть 11.07.2019) в счет оплаты его задолженности за товары формируется кассовый чек для оформления расчета "погашение займа" встречным предоставлением.

В таком чеке указывается:

- признак способа расчета (1214) - оплата кредита (7),

- признак предмета расчета (1212) - платеж (10);

- сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением (1217) - на сумму удержания из зарплаты.

2. Получение до 01.07.2019 аванса за услуги, оказание услуг, зачет аванса.

Как указывалось выше, зачет аванса (предоплаты) сам по себе является расчетом для целей применения ККТ. В связи с чем в случае, когда условиями договора установлен срок (период) оказания услуг и/или оформляется документ, свидетельствующий об оказании услуг, то, по нашему мнению, в указанные даты должен быть оформлен кассовый чек (БСО).

Обязанность применения ККТ "при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги" возникла с 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ).

Однако отсутствуют какие-либо переходные положения, позволяющие не применять ККТ при зачете аванса, полученного до 01.07.2019.

Таким образом, по нашему мнению, организация должна сформировать кассовый чек датой оформления Акта выполненных работ. В чеке (с признаком расчета "Приход" (1054), смотрите в таблицу 25 Приказа) указываются реквизиты:

- признак способа расчета (1214) - частичный расчет и кредит (5) (если сумма аванса менее 100%) или "полный расчет" (если аванс был 100%), таблица 28);

- признак предмета расчета (1212) - платеж (10) (смотрите таблицу 29);

- сумма расчета, указанного в чеке (БСО) (1020), - указывается стоимость услуг, указанных в Акте;

- сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (1215) - указывается сумма аванса, засчитанная в счет стоимости оказанных услуг.

И в случае, когда аванс был менее 100% стоимости услуг:

- сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит) (1216) - указывается остаток задолженности физлица за оказанные ему услуги.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться