Аналитика / Налогообложение / НДС и «электронные» услуги с 2017 года. В полку налоговых агентов прибыло

НДС и «электронные» услуги с 2017 года. В полку налоговых агентов прибыло

Новая обязанность налоговых агентов по НДС появилась у организаций и ИП, независимо от применяемой системы налогообложения, в связи с вступающими в силу с 1 января 2017 г. изменениями в главе 21 НК РФ. Из новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что в случае оказания иностранной организацией или предпринимателем «электронных» услуг, место их реализации определяется по месту нахождения покупателя, то есть в Российской Федерации (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
22.06.2017
Автор: Зарецкая Ирина Валентиновна, специалист по вопросам НДС, ВЭД, кредитным организациям

Даже если ваша организация (ИП) применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД), она не освобождается от уплаты НДС в качестве налогового агента.

Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через «Интернет», с использованием информационных технологий, перечень которых установлен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а именно:

предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
оказание рекламных услуг в сети «Интернет», в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети «Интернет», а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети «Интернет»;
оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет»;
предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет»;
оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет»;
оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
предоставление доступа к поисковым системам в сети «Интернет»;
ведение статистики на сайтах в сети «Интернет».

Если хотя бы один вид такой «электронной» услуги есть (будет) в договоре с иностранной организацией, не имеющей представительства (филиала) на территории РФ, у вашей российской организации (ИП) может возникнуть обязанность налогового агента по удержанию и уплате НДС в российский бюджет.

Заметьте, что в соответствии с тем же п. 1 ст. 174.2 НК РФ к «электронным» услугам не относятся:

реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети «Интернет»;
реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
оказание консультационных услуг по электронной почте;
оказание услуг по предоставлению доступа к сети «Интернет».

На практике бывает довольно сложно определить, относится ли услуга, оказываемая иностранной компанией через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через «Интернет», с использованием информационных технологий, к «электронной» услуге. Поэтому бухгалтеру для принятия решения может потребоваться помощь специалиста в IT сфере.

Важно. Если вашей организацией (ИП) уже были заключены договоры с иностранными организациями – исполнителями на оказание «электронных» услуг, необходимо пересмотреть условия договоров с учетом того, что из дохода нерезидента с 2017 года будет удерживаться и уплачиваться НДС в российский бюджет.

Если же изменений (дополнительных соглашений) к договорам не будет оформлено, российской организации (ИП) придется платить НДС за счет собственных средств, рискуя быть оштрафованным по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДС в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Но, при этом, ваша организация (ИП) на ОСНО не потеряет права на вычет НДС уплаченного за иностранного исполнителя, о чем неоднократно писали финансовые органы (см., например, Письма МФ РФ от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32).

А организация (ИП) на УСНО (Доходы – Расходы) сможет учесть «агентский» НДС, в том числе уплаченный за счет собственных средств, в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обращаю внимание, что не надо удерживать и уплачивать НДС, если организацией (индивидуальным предпринимателем) приобретаются «электронные» услуги:

у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
у представительства (филиала) иностранной организации зарегистрированного на территории РФ, которому присвоен ИНН и КПП и уплачивающего НДС на территории РФ самостоятельно;
у российской организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с вашей организацией – покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Такие российские посредники сами уплатят НДС в качестве налоговых агентов.
по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним на основании лицензионного (сублицензионного) договора, осуществляемая через сеть «Интернет», в связи с тем, что освобождение от уплаты НДС предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ сохранено в новой редакции Кодекса в неизменном виде.

Так в Письме ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@ налоговые органы в очередной раз отметили, что если налогоплательщик заключает договоры на предоставление прав на использование баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, которые не являются лицензионными договорами, то вышеуказанное освобождение от налогообложения таких операций не применяется, в связи с чем, данные услуги подлежат налогообложению НДС в РФ. При этом налоговые органы допускают применение освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, на основании сублицензионного договора. (См. Письмо ФНС России от 30.01.2017 N СД-4-3/1580@).

И еще один момент: если российская организация (ИП), оказывающая услуги такси, заключила договор на «электронную» посредническую услугу с компанией Uber, рекомендую обратить внимание на Письма ФНС России от 14.12.2016 N СД-4-3/24043@ и Минфина России от 21.11.2016 N 03-07-15/68380 в которых налоговые и финансовые органы разъясняют, что российские организации (ИП) с 1 января 2017 года обязаны исчислять и перечислять в бюджет РФ в качестве налоговых агентов НДС в отношении услуг, оказанных иностранной компанией в части установления контакта между такими организациями (индивидуальными предпринимателями) (Партнерами/Водителями) и их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке и организует расчеты, когда оказание услуг осуществляется через мобильное приложение и позволяет Партнерам/Водителям получать заказы на услуги по перевозке лиц, оформивших такой заказ. В данных письмах наименование иностранной компании не указывается, но понятно, о какой компании идет речь.

Официальных разъяснений финансовых и налоговых органов о порядке налогообложения НДС услуг в электронной форме пока мало. В процессе рассмотрения всех этих нововведений у бухгалтеров все еще возникают вопросы, поэтому информационно-разъяснительные письма Минфина России и ФНС России о порядке применения данных норм наверняка еще появятся.

Источник Аскон