Какой режим налогообложения выгоднее: вмененка, упрошенка или общая система налогообложения?

В России сегодня применение специальных налоговых режимов (в том числе, ЕНВД, УСН) является делом добровольным (ст. 346.11, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Переход на спецрежимы осуществляется в порядке и сроки, которые установлены Главами 26. 2 и 26. 3 НК РФ. При планировании своей предпринимательской деятельности будущий налогоплательщик не только составляет бизнес-план, но и должен решить, на какой системе налогообложения он будет работать, какая система будет для него выгоднее. Тут необходимо учитывать несколько факторов: возьмем пример налогоплательщика – организации.

ЕНВД

Система ЕНВД предусмотрена для определенного перечня видов деятельности. Этот перечень содержится в НК РФ (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), конкретный перечень предусматривается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Для определенных видов деятельности в НК РФ содержится запрет на применение ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ содержится перечень субъектов, которые не вправе переходить на данный режим. Например, это организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Плательщики ЕНВД (организации) освобождаются от уплаты:

Налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ); НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Необходимо учитывать, что при несоблюдении определенных условий налогоплательщик может утратить право на применение режима и перейти на ОСНО в принудительном порядке (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Особенности формирования налоговой базы:

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного (установленного государством) дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ). В п. 3 ст. 346.29 Вы можете посмотреть, какие базовые показатели для конкретного вида деятельности предлагает государство и понять, подходят они Вам или нет.

Главой 26.3 НК РФ устанавливаются также коэффициенты, которые учитываются при расчете налога (с. п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Т.е. система ЕНВД изначально рассчитана на те виды деятельности, которые не могут подлежать пристальному контролю со стороны государства.

Упрощенная система налогообложения.

Здесь, в зависимости от выбранного объекта налогообложения, налогоплательщик исчисляет свою налоговую базу по формуле, близкой к налогу на прибыль (доходы минус расходы), или исчисляет ее по формуле «доходы». Что нужно учитывать (Глава 26.2 НК РФ):

- добровольный порядок применения;

- освобождение субъектов УСН от тех же самых налогов, что в случае с ЕНВД, т.е. уплата единого налога. См. более подробно п. 2 ст. 346.11 НК РФ;

- возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»);

- особый порядок перехода на режим и прекращения применения режима (п. 2 ст. 346.12, ст. 346.13 НК РФ), суммовые и другие критерии;

- запрет на применение режима для определенных субъектов (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), например, банков, страховщиков;

- закрытый перечень расходов на объекте «доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ);

- кассовый метод признания доходов/расходов, т.е. связанный с моментом поступления и выдачи выручки за товары (работы, услуги) (ст. 346.17 НК РФ). Напомним, что в Главе 25 НК РФ для налога на прибыль закреплено два метода: наиболее часто используемый метод начисления и кассовый;

- налоговая ставка в 15% для объекта «доходы минус расходы», налоговая ставка 6% для объекта «доходы». Стоит учитывать, что эти ставки могут быть понижены субъектами РФ;

- возможность уменьшить налог на уплаченные страховые взносы для объекта «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);

- в случае применения базы «доходы минус расходы» наличие «минимального налога» (1% от базы «доходы»). Он уплачивается, если исчисленная за налоговый период сумма налога по первой базе меньше, чем налог, исчисленный по формуле «доходы*1%» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);

- возможность утратить право на применение режима, если налогоплательщик не соблюдает критерии, установленные Главой 26. 2 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Важно то, что субъекты ЕНВД и УСН, не являясь плательщиками НДС и не осуществляя облагаемую НДС деятельность не вправе предъявить НДС к вычету. Это следует из совокупности норм Главы 21 НК РФ (ст. 170-172). Налог, предъявляемый субъектами-плательщиками НДС должен учитываться упрощенцем в стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из п. 2 ст. 170 НК РФ. Т.е. если подавляющее большинство Ваших контрагентов применяют ОСНО, то Вам также нецелесообразно переходить на специальные режимы.

Резюмируя вышесказанное, следует сказать, что при выборе системы налогообложения надо учитывать:

- Ваш статус как хозяйствующего субъекта;

- Направления Вашей деятельности;

- Предполагаемую доходность, долю доходов и расходов;

- Состав контрагентов, с которыми Вы планируете работать;

- Удобство конкретной системы для Вас;

- Иные факторы, которых может быть множество, ориентируясь на вышеизложенные критерии.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий