Аналитика / Налогообложение / Какие хозяйственные операции освобождены от НДС

Какие хозяйственные операции освобождены от НДС

25.11.2015

Правовое регулирование. По общему правилу, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 39, 146 НК РФ). НК РФ устанавливает основания, по которым отдельные налогоплательщики (по отдельным хозяйственным операциям) освобождены от исчисления, уплаты НДС. В этом случае, например, хозяйствующий субъект не сможет получить налоговый вычет НДС по «входящим» НДС. Такие операции перечислены в ст. 149 НК РФ. Посмотрим на некоторые группы таких операций:

1. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских российских и отечественных товаров по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 г. № 1042). Какие это товары, можно также увидеть в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

2. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. См. также другие виды подобных услуг, освобождаемых от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

3. Реализация услуг по уходу за детьми, инвалидами и престарелыми (подп. 3,4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

4. Услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта (подп. 7 п. 2).

5. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2).

6. Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (подп. 13 п. 2).

7. Услуги в сфере образования (подп. 14 п. 2).

8. Реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы религиозных организаций по перечню, устанавливаемому Постановлением Правительства РФ (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

9. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

10. Оказание страховых услуг (подп. 7 п. 3).

11. Операции займа в денежной и не денежной форме (подп. 15 п. 3).

Иные виды операций.

Стоит заметить, что освобождена от НДС реализация отдельных услуг (работ, товаров), которые имеют особое социальное, экономическое или иное значение для государства и отдельных его членов.

Налогоплательщик, осуществляющий облагаемые и необлагаемые НДС операции, обязан вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По отдельным операциям (перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ) налогоплательщики вправе отказаться от освобождения от НДС, представив соответствующее заявление в инспекцию не позднее 1 числа того квартала, с которого они предполагают отказаться от освобождения. При этом нельзя отказаться от освобождения, а впоследствии, ранее, чем через год его возобновить (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В отдельную группу можно выделить ввоз на территорию Российской Федерации отдельных видов товаров, который также освобожден от НДС (ст. 150 НК РФ). Например, речь идет о материалах для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). Такой перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 г. № 283.