Аналитика / Налогообложение / Как часто можно распределять чистую прибыль общества между участниками ООО?

Как часто можно распределять чистую прибыль общества между участниками ООО?

Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом
28.04.2014
«ГАРАНТ»
Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Горностаев Вячеслав

В состав участников российского ООО входят физическое лицо (владеет 10% долей уставного капитала) и иностранная компания (зарегистрирована на территории Республики Казахстан, владеет 90% долей уставного капитала).

Как часто можно распределять чистую прибыль общества между участниками ООО (раз в квартал, раз в год)? Должно ли ООО удерживать налог на прибыль с доходов иностранной компании при выплате дивидендов? Как в данном случае повлияет на размер налога, удержанного при выплате дивидендов, применение правил и норм международных договоров РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Решение о распределении чистой прибыли между участниками общества принимается не чаще одного раза в квартал, одного раза в полугодие или одного раза в год.

Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Если на момент выплаты дивидендов иностранная организация представит налоговому агенту подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Казахстане, то налогообложение дивидендов осуществляется с применением ставки в размере 10%.

Обоснование вывода:

1. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества и оформляется протоколом (подп. 7 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Как видим, в п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ совершенно четко сформулировано условие о том, что решение о распределении чистой прибыли (либо ее части) между участниками общества принимается раз в квартал, раз в полгода или раз в год.

2. Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

В силу п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается при каждой выплате в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ) на основании п. 4 ст. 286 НК РФ и ст. 310 НК РФ, признается налоговым агентом.

При этом налоговый агент определяет и удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении) денежных средств или ином получении дохода (п. 4 и п. 5 ст. 286 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация (налоговый агент) выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика (получателя дивидендов) по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка в размере 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).

В то же время необходимо учитывать, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

В отношениях между Российской Федерацией и Казахстаном действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 г.) (далее – Конвенция).

Согласно п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом договаривающегося государства (в данном случае – резидентом РФ), резиденту другого договаривающегося государства (Казахстана), могут облагаться налогом в этом другом государстве (в Казахстане).

А в соответствии с п. 3 ст. 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве (РФ), резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства (РФ), но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов. Этот пункт не затрагивает налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

Иными словами, дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации, могут облагаться в соответствии с законодательством РФ с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 10 Конвенции.

Согласно п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Таким образом, применение пониженной ставки в размере не более 10% при налогообложении доходов иностранного участника российского общества возможно только при условии представления этой иностранной организацией налоговому агенту (российскому обществу) документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. А именно при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык.

Такое подтверждение может быть выдано в виде справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, либо в произвольной форме с указанием цели ее выдачи. Подробные требования к данному документу приведены в п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Если же на момент выплаты дохода иностранная организация не представила налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются и налогообложение дивидендов осуществляется с применением ставки в размере 15%.

Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

В силу п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 14.04.2004 г. № САЭ-3-23/286@.