Денежные средства за коммунальные услуги учитываются в составе доходов от реализации

Вуз за плату предоставляет студентам и сторонним нанимателям возможность проживания в студенческом общежитии. Сдаваться могут как комната целиком, так и ее часть. Стоимость коммунальных услуг (холодное (горячее) водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение) включена в состав платы за наем комнат (частей комнат). При этом со студентов взимается плата в размере 75% от стоимости коммунальных услуг, а со сторонних нанимателей – 100%. Стоимость коммунальных услуг рассчитывается по тарифам поставщика, в тарифе поставщика НДС уже включен, вуз дополнительно НДС на коммунальные услуги поставщика не начисляет.

Должен ли вуз с 01.09.2013 считать денежные средства, полученные за коммунальные услуги, выручкой от реализации, или данные денежные средства являются возмещением понесенных расходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Денежные средства за коммунальные услуги учитываются в составе доходов от реализации.

При этом учреждение вправе признать расходы по оплате коммунальных услуг поставщикам этих услуг при наличии раздельного учета, экономического обоснования и документального подтверждения затрат.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона – собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) – обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Согласно п. 2 ст. 676 ГК РФ наймодатель обязан осуществлять надлежащую эксплуатацию жилого дома, в котором находится сданное внаем жилое помещение, предоставлять или обеспечивать предоставление нанимателю за плату необходимых коммунальных услуг, обеспечивать проведение ремонта общего имущества многоквартирного дома и устройств для оказания коммунальных услуг, находящихся в жилом помещении.

Размер платы за жилое помещение устанавливается по соглашению сторон в договоре найма жилого помещения (п. 1 ст. 682 ГК РФ).

В силу подп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях отнесены к жилым помещениям специализированного жилищного фонда. Согласно ст. 94 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Статьей 153 ЖК РФ установлена обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги. У нанимателя жилого помещения по договору найма жилого помещения такая обязанность возникает с момента заключения договора.

Структура платы для нанимателя служебного жилого помещения или жилого помещения в общежитии на основании ст. 154 ЖК РФ включает в себя:

– плату за пользование жилым помещением (плата за наем);

– плату за содержание и ремонт жилого помещения;

– плату за коммунальные услуги (плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление).

Размер платы за наем, а также за содержание и ремонт жилого помещения для нанимателей жилья по договорам найма жилых помещений определяется исходя из занимаемой общей площади (в отдельных комнатах в общежитиях, исходя из площади этих комнат) жилого помещения, что определено ст. 156 ЖК РФ.

Размер платы за проживание в студенческом общежитии, коммунальные и бытовые услуги для всех категорий обучающихся образовательного учреждения высшего профессионального образования не может превышать 5% размера стипендии (п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).

Бюджетные учреждения, в целях исчисления налога на прибыль, руководствуются общими нормами НК РФ. С учетом положений ст. 251 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль возникает у бюджетных учреждений в рамках ведения деятельности, приносящей доход.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Статьей 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся, в частности, объекты жилищно-коммунального хозяйства: жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Таким образом, средства за проживание в студенческом общежитии, полученные от студентов и сторонних нанимателей, являются доходом от реализации услуг, полученным от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Разъяснений контролирующих органов по вопросу учета в доходах учреждений платы за коммунальные услуги, взимаемой в составе платы за наем комнат (частей комнат) в общежитии, нам обнаружить не удалось.

По нашему мнению, денежные средства, полученные в качестве платы за проживание в общежитии, в полном объеме следует считать выручкой от реализации. При этом учреждение может признать в расходах обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ) при наличии раздельного учета, что обусловлено требованиями подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, обратите внимание, что при предоставлении жилых помещений в студенческом общежитии налоговая база по этой деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий