Изменение тарифов на электроэнергию приведет к увеличению налоговой базы по НДС

Вследствие роста тарифов на электроэнергию за 2012 год в результате перерасчета, проведенного в январе 2013 года, увеличилась налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Организация внесла изменения в январе 2013 года в книгу продаж за 2012 год, зарегистрировав корректировочные счета-фактуры в дополнительных листах за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений.

Должна ли организация в этой связи представить уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за все отчетные и налоговый период 2012 года, а также уплатить доначисленную сумму налога и пени?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с тем, что вследствие роста тарифов на электроэнергию за 2012 год в результате перерасчета, проведенного в январе 2013 года, увеличилась налоговая база по НДС и налогу на прибыль, организация обязана представить уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за все отчетные и налоговый период 2012 года, уплатить доначисленную сумму налога и пени.

Обоснование вывода:

Обязанность представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию наступает при обнаружении налогоплательщиком в поданной им ранее налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Поскольку в данной ситуации произошло увеличение тарифов, то организация правомерно внесла изменения в январе текущего года в книгу продаж за 2012 год, зарегистрировав корректировочные счета-фактуры в дополнительных листах за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений.

Тем самым продавец откорректировал налоговую базу за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж).

Поскольку увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) влечет за собой увеличение налоговой базы не только по НДС, но и по налогу на прибыль, у организации возникает обязанность представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за все отчетные и налоговый период 2012 года, в которых имело место увеличение налоговой базы, доплатить недостающую сумму налога и пени.

Напоминаем, что в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Организация могла бы воспользоваться предоставленным п. 1 ст. 54 НК РФ правом провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случае, когда они привели к излишней уплате налога.

Поскольку в данном случае речь идет о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в 2012 году и, соответственно, занижении суммы налога, то организация не вправе отражать увеличение налоговой базы предыдущего налогового периода в декларации за I квартал 2013 года.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий