Как рассчитать возврат в бюджет, если налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой сумма НДС к возмещению в заявительном порядке меньше, чем в первичной?

Автор: Телия Юлия.

В п. 15 ст. 176.1 НК РФ указывается, что, если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, то налоговый орган отменяет решение о возврате в части суммы, составившей разницу. При этом в норме не прописано, как рассчитать возврат в бюджет, если налогоплательщик до окончания камеральной проверки подал уточненную декларацию, в которой сумма к возмещению меньше, чем в первичной.

Минфин России в Письме от 01.04.2010 N 03-07-08/84 указало, что в случае подачи уточненной декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении НДС, но до завершения камеральной проверки, налогоплательщик обязан возвратить полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы налога независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации – большая или меньшая по сравнению с первичной декларацией.

При этом некоторые ФАС придерживаются другой точки зрения. К примеру, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что в такой ситуации налогоплательщик обязан вернуть только разницу между суммами к возмещению.

Инспекция проводила камеральную проверку по представленной налогоплательщиком декларации, содержащей сумму НДС к возмещению в заявительном порядке. Налоговый орган принял решение о возмещении. Но до завершения проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой сумма НДС к возмещению была меньше, чем в первичной. Организация уплатила разницу и пени в бюджет. Инспекция сочла, что решение о возмещении может быть отменено только в полном объеме, и указала, что камеральная проверка по первичной декларации не была окончена в связи с подачей уточненной налоговой декларации. По мнению налогового органа, это свидетельствует об отсутствии оснований для возмещения налога по первичной налоговой декларации. Налогоплательщику была доначислена вся сумма налога, возмещенная в заявительном порядке по первичной декларации. Компания оспорила данное решение в судебном порядке.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, руководствуясь следующими фактами. В соответствии с п. 15 ст. 176.1 НК РФ, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превышает подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении налога и о возврате (полностью или частично) суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной проверки. Одновременно налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следовательно, в случае выявления необоснованного заявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению налоговый орган вправе принять решение о возврате только излишне выплаченных сумм и соответствующих процентов. В рассматриваемой ситуации инспекция не окончила проверку, прервав ее после подачи налогоплательщиком уточненной декларации. Суды отклонили довод налогового органа о том, что в таком случае возмещенный налог возвращается полностью. Подобное толкование положений ст. 176.1 НК РФ носит дискриминационный характер по отношению к налогоплательщику, представившему уточненную декларацию, поскольку ставит его в заведомо худшее положение в случае самостоятельного устранения выявленных в налоговой декларации ошибок. Таким образом, требование инспекции о возврате с процентами всей суммы НДС, возмещенного по первичной декларации, было признано неправомерным.  

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2012 N А52-3697/2011. Таким образом, согласно выводам ФАС получается, что если сумма НДС к возмещению в уточненной декларации меньше, чем в первичной, налогоплательщик возвращает только разницу, а не весь возмещенный в заявительном порядке налог.

Документ:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2012 г. № А52-3856/2011

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий