Аналитика / Налогообложение / При несвоевременном зачете сумм излишне взысканного налога проценты за просрочку начисляются в общем порядке

При несвоевременном зачете сумм излишне взысканного налога проценты за просрочку начисляются в общем порядке

ФНС России дала разъяснения по начислению процентов при несвоевременном зачете инспекцией суммы излишне взысканных налогов
30.01.2012
Российский налоговый портал

КонсультантПлюс. Автор Юлия Телия.

ФНС России разъяснила порядок начисления процентов за просрочку зачета инспекцией излишне уплаченных сумм налога. Некоторые инспекции полагают, что правило о начислении процентов распространяется только на возврат излишне взысканных сумм на банковский счет налогоплательщика. Налоговое ведомство разъяснило, почему такая позиция неправомерна

ФНС России дала разъяснения по начислению процентов при несвоевременном зачете инспекцией суммы излишне взысканных налогов. Дело в том, что в силу п. 5 ст. 79 НК РФ указанная сумма подлежит возврату с начисленными на нее процентами, однако в данной норме нет упоминания о зачете налога. По этой причине налоговые органы иногда отказываются начислять проценты, если налогоплательщик написал заявление о зачете, а не о возврате излишне взысканных сумм.

Как указала ФНС России в своем письме от 21.09.2011 г. № СА-4-7/15431, п. 9 ст. 79 НК РФ предусматривает, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета сумм излишне взысканных налогов. При этом ведомство отметило, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями инспекции. Право налогоплательщика на выплату процентов в зависимости от формы возмещения налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Налоговое ведомство также разъяснило, что инспекция обязана начислять проценты при просрочке даже в том случае, если изначально налогоплательщик подавал заявление о возврате излишне взысканных сумм, а позднее заявил об изменении способа возмещения на зачет. По смыслу ст. 79 НК РФ при нарушении срока возврата инспекция обязана начислять проценты. Заявление об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был нарушен, следовательно, не имеет правовых последствий при начислении процентов.

Ведомство указало, что иное толкование норм Налогового кодекса РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих зачет в качестве способа восстановления имущественного положения.

ФНС России также отметила, что подобная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 г. № 10848/04, от 29.11.2005 г. № 7528/05, от 06.06.2006 г. № 1363/06.

Письмо ФНС России от 21.09.2011 г. № СА-4-7/15431 «О порядке начисления процентов при несвоевременном зачете»