Аналитика / Налогообложение / О применении МСФО в России

О применении МСФО в России

В июле 2010 года был сделан самый значимый шаг за все время проведения бухгалтерской реформы - принят Закон "О консолидированной финансовой отчетности"
27.02.2012
Российский налоговый портал
Автор: Сухарев И.Р.

Пока он касается только банков, страховых организаций и тех компаний, чьи ценные бумаги котируются на организованном рынке. Закон предписывает этим субъектам составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам.

Что такое консолидированная отчетность и когда ее нужно составлять? Попробую объяснить.

Допустим, есть группа компаний А, В, С. Контролирует эту группу материнская компания D. Фактически это единый бизнес, но юридически - это четыре разных организации. Кто из них должен составлять отчетность, чтобы пользователь видел реальное положение дел? В соответствии с требованиями МСФО компания D должна отчитаться за весь реальный бизнес, которым она управляет. То есть показать в своей отчетности не только те активы и обязательства, которые принадлежат юридически ей самой, но и те, которые она контролирует через дочерние компании. Этот способ отражения в отчетности компании инвестиций в дочерние фирмы называется консолидацией и является обязательным. Технически консолидация проводится по-разному, конкретный метод зависит от множества факторов. Но мы не будем сейчас углубляться в детали. Важно то, что инвестиции можно отражать без консолидации, лишь в составе финансовых вложений, только если они приобретены с целью продажи. Поэтому, с точки зрения МСФО, консолидированная отчетность - это и есть "нормальная", обычная отчетность компании. А консолидация - это всего лишь один из учетных аспектов.

В МСФО есть еще понятие сепаратной отчетности. Это, например, отчетность материнской организации, в которой инвестиции в дочерние организации отражены по себестоимости. Но сепаратная отчетность рассматривается только как упрощенный (неполноценный) вариант "нормальной" отчетности. Разрешение на ее представление МСФО дает в строго ограниченных случаях и только для неверховных материнских организаций.

Значит, если на вашу компанию распространяется Закон о консолидированной отчетности и она является, например, головной организацией холдинга, вам нужно составлять отчетность в соответствии с правилами МСФО. Мне удалось ответить на ваш вопрос? Тогда идем дальше.

Закон о консолидированной отчетности послужил базисом для последующего принятия МСФО.

Для реализации положений Закона была разработана процедура принятия МСФО на территории России. Сначала русский текст, предоставленный Советом по МСФО, прошел экспертизу, а потом его утвердил Минфин России. С этого момента русский текст МСФО приобрел силу нормативного документа.

Список официально признанных на территории России МСФО и разъяснений к ним включает 63 документа. Принятие стандартов означает признание МСФО на территории России.

Поскольку признание МСФО произошло в 2011 году, то первая отчетность по МСФО тех организаций, на которые распространяется действие Закона N 208-ФЗ, должна составляться за 2012 год.

В связи с этим хочу обратить внимание на один важный момент. IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" требует от компаний, которые отчитываются по МСФО впервые, указать данные не только за текущий, но и за предыдущий год. Значит, в нашем случае компании необходимо иметь данные, сформированные по правилам МСФО за 2011 год. Поэтому нелегко придется тем компаниям, которые сидели в 2011 году сложа руки. Ведь им потребуется в 2012, а то и в 2013 году собирать достоверную информацию о том, что было в начале 2011-го. Но я думаю, таких легкомысленных организаций найдется немного. Потому что подавляющее большинство компаний, на которые распространяется действие Закона о консолидированной отчетности, уже давно составляют отчетность по МСФО.

Как я уже сказал, пока это достаточно узкий круг. Возможно, в будущем в сферу действия Закона о консолидированной отчетности будут включаться еще какие-то организации.

Но это не означает, что консолидированная отчетность крупнейших компаний будет составляться по МСФО, а отчетность остальных организаций по каким-то совершенно другим принципам.

Цель реформирования бухучета состоит в том, чтобы отчетность российских компаний соответствовала требованиям, которые предъявляет мировое сообщество. А прямое применение МСФО - это лишь средство. Ведь не важно, как называется документ, которым пользовался составитель отчетности: ПБУ или МСФО. Важно, какие цифры в отчетности в итоге появились.

Вопрос. Игорь Робертович, а можно ли тем компаниям, которые не составляют консолидированную отчетность, пользоваться утвержденным текстом стандартов?

Я бы сказал, не только можно, но и нужно. В частности, ПБУ 1/2008 прямо говорит о том, что в неурегулированных ситуациях следует руководствоваться МСФО.

Одновременно с принятием Закона о консолидированной отчетности, устанавливающего непосредственное применение российскими компаниями международных стандартов, подходы МСФО внедряются в правила российского бухгалтерского учета. Мы должны прийти к тому, чтобы на основе требований российских ПБУ составлялась отчетность, соответствующая МСФО.

Вопрос. Неужели малым предприятиям тоже придется скоро составлять отчетность по МСФО?

Вообще-то, мнение, что ПБУ проще, чем МСФО, - это одно из великих бухгалтерских заблуждений. В ряде случаев требования ПБУ даже сложнее, чем МСФО. Поэтому, сближения ПБУ с МСФО бояться не нужно. Другое дело, что для малого бизнеса действительно должны быть упрощенные правила учета. Работа по разработке таких правил уже ведется. Осенью 2010 года были приняты поправки в ПБУ, которые закрепили право малых предприятий применять упрощенные методы учета, в том числе кассовый метод учета доходов и расходов.

В перспективе, может быть, будет несколько систем упрощения: для среднего бизнеса одна, для малого другая. Для микропредприятий можно кардинально упростить бухучет, вплоть до отказа от двойной записи. Но даже у микропредприятия должна быть информация о его имуществе и обязательствах. Совсем не вести бухгалтерский учет нельзя.

И уж чего совсем не должно быть, так это зависимости между обязанностью организации представлять бухгалтерскую информацию и системой налогообложения, которую она применяет. Эти вещи между собой не связаны.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2012, N 2

О НОВЫХ ФОРМАХ ОТЧЕТНОСТИ

Иноземцева Ю.А.

Вопрос. У меня такая просьба. Расскажите, какие новые строки появились в бухгалтерской отчетности 2011 года и как их заполнить.

Ю. И.: Цель изменения форм бухотчетности прежде всего в том, чтобы привести ее в соответствие с новыми ПБУ.

Больше всего изменений в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала. Список новых строк и рекомендации по их заполнению я свела в таблицы.

Бухгалтерский баланс

Наименование показателя/Код	Рекомендации по заполнению
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Результаты исследований и разработок/1120	Дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы", субсчет "НИОКР"
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов/1240	Дебетовое сальдо по счету 58 "Финансовые вложения", за исключением высоколиквидных низкорисковых финансовых вложений, которые могут быть легко обращены в деньги (денежных эквивалентов) <*> <1>
Денежные средства и денежные эквиваленты/1250	Сумма дебетового сальдо по счету учета денежных эквивалентов <*> и дебетового сальдо по счетам 50 "Касса" (кроме денежных документов), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути"
------------------------------- <*> В Плане счетов не говорится, на каком счете учитывать денежные эквиваленты. Организация сама решает этот вопрос. Например, можно завести специальный субсчет либо к счету 58, либо к счету 55
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Переоценка внеоборотных активов/1340	Кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка ОС и НМА" <2>
Добавочный капитал (без переоценки)/1350	Кредитовое сальдо по счету 83, кроме субсчета "Переоценка ОС и НМА". На счете 83 могут учитываться: - эмиссионный доход АО; - вклады в имущество ООО <3>; - курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам в иностранной валюте <4>; - курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли отчетности иностранных подразделений <5>
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Оценочные обязательства/1430	Кредитовое сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Оценочные обязательства со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты" <6>
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Оценочные обязательства/1540	Кредитовое сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Оценочные обязательства со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты" <6>

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя/Код	Рекомендации по заполнению
Прочее/2460	Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки", которые не указаны в отдельных строках отчета о прибылях и убытках (налоговые штрафы и пени; платежи по перерасчетам по налогу на прибыль в результате исправления ошибок или налоговых проверок; налоги по спецрежимам; налог на игорный бизнес)
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода/2510	Сальдо оборотов по счету 83, субсчет "Переоценка ОС и НМА" <2>
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода/2520	Сальдо оборотов по счету 83, субсчет "Курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности иностранных подразделений" <5>
Совокупный финансовый результат периода/2500	Сумма строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)", 2510, 2520

Отчет об изменениях капитала

1. Движение капитала

Наименование показателя/Код	Рекомендации по заполнению
Увеличение капитала - всего: в том числе/3210, 3310
переоценка имущества/3212, 3312	Кредитовый оборот по счету 83, субсчет "Переоценка ОС и НМА" <2>
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала/3213, 3313	Кредитовый оборот по счету 83, субсчет "Взносы участников" <3>
Уменьшение капитала - всего: в том числе/3220, 3320
переоценка имущества/3222, 3322	Дебетовый оборот по счету 83, субсчет "Переоценка ОС и НМА" <2>
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала/3223, 3323	Дебетовый оборот по счету 83, кроме субсчета "Переоценка ОС и НМА" <2>

Также в отчете об изменениях капитала появились:

- графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В ней нужно отражать обороты по счету 81 "Собственные акции (доли)";

- раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" и раздел 3 "Чистые активы".

Отчет о движении денежных средств изменился незначительно. Главное новшество - наименования показателей приведены в соответствие с терминологией ПБУ 23/2011: появились строки для денежных потоков и денежных эквивалентов.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) исключено из действующих форм отчетности, но большинство его показателей нужно раскрыть в пояснительной записке. Так же как и раньше, она составляется в свободной форме.

Числовые показатели в пояснительной записке нужно собрать в таблицы. Пример оформления есть в Приказе Минфина <7>.

Вопрос. А куда теперь вписывать данные из тех строк, которых не стало?

Ю. И.: О том, где нужно учитывать данные строк, которые исчезли из баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях капитала, - тоже в таблицах.

Бухгалтерский баланс

Где отражали до 2011 года	Где отражать в отчете за 2011 год
Наименование показателя/Код	Наименование показателя/Код
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Незавершенное строительство/130	Основные средства/1150
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Расходы будущих периодов/216	Если в рабочем плане счетов организации есть счет 97 "Расходы будущих периодов", то суммы, которые на нем числятся, нужно инвентаризировать В отчете их необходимо отразить либо как расходы, либо как конкретные активы <8>
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов/630	Краткосрочная кредиторская задолженность/1520
Резервы предстоящих расходов/650	Долгосрочные или краткосрочные оценочные обязательства/1430, 1540: - резервы по обязательствам перед работниками; - резервы на гарантийный ремонт Остальные виды резервов предстоящих расходов отменены <9>

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах	Информация о забалансовых счетах раскрывается в пояснительной записке <10>

В новом отчете о прибылях и убытках нет раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", эту информацию в отчетности приводить не нужно.

Отчет об изменениях капитала

Где отражали до 2011 года	Где отражать в отчете за 2011 год
Наименование показателя/Код	Наименование показателя/Код
I. Изменения капитала	2. Корректировки в связи с изменением в учетной политике и исправлением ошибок
Изменения в учетной политике	корректировка в связи с: изменением в учетной политике/3410, 3411, 3412
Результат от переоценки объектов основных средств	Переоценка имущества/3212, 3312, 3222, 3322
Остаток на 1 января предыдущего года (отчетного года)/100	Данные не приводятся <2>
Результат от пересчета иностранных валют/100	Изменение добавочного капитала/3230, 3330
II. Резервы	В пояснительной записке
Справки	3. Чистые активы