Аналитика / Налогообложение / Пятилетняя налогоплательщица

Пятилетняя налогоплательщица

Прабабушка подарила квартиру моей 5-летней дочке. Документы оформлены, получены. Нужно ли будет платить налог на дарение?
22.03.2011
«ЭЖ-Юрист»

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Данный перечень дублирует нормы СК РФ, устанавливающие перечень близких родственников без учета контекста, применяемого в СК РФ (невозможности заключения брака).

Действующее законодательство упоминает родство прабабушки и правнучки (кровное родство через два поколения), определяя это как третью степень родства и закрепляя четвертую очередь наследования (нормы ГК РФ), но при этом прямо не указывает, являются ли они близкими родственниками.

Несмотря на то что такой подход представляется не слишком корректным, тем не менее для лиц, не поименованных в ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога не предусмотрено.

Таким образом, должна ли платить правнучка налог на дарение в отношении имущества, полученного от прабабушки? Да, должна.

Однако вопрос непосредственно оплаты налога остается открытым в силу возраста одаряемой.

Получение в дар квартиры является получением дохода в натуральной форме и имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. То есть формально дети не выделены отдельно из класса налогоплательщиков.

Однако в НК РФ есть доводы и в защиту детей. Так, согласно ст. 45 НК РФ налог обязан заплатить сам налогоплательщик, то есть ребенок, а он этого сделать не может. Из правила, приведенного в этой статье, могут быть исключения, но они должны быть определены в НК РФ, а там ничего не сказано о расплате за детей.

Правда, из ст. 27 НК РФ следует, что законными представителями несовершеннолетних являются их родители и поэтому они должны всячески представлять детей.

Но в соответствии со ст. 8 НК РФ налогом считается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности... денежных средств». То есть налог надо платить «из своего кошелька», которого у 5-летнего ребенка нет. Таким образом, фактически налог можно не вносить.

В то же время налоговики могут начислить штраф по ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога», в соответствии с которой с неплательщика возьмут 20% от суммы налога или 40%, если инспектор докажет, что ребенок осознавал «противоправный характер своих действий». Но опять же: кого они будут штрафовать? Нельзя оштрафовать малолетнего ребенка, поскольку по ст. 107 НК РФ санкции законны, если нарушителю исполнилось 16 лет. Потребовать штраф с родителей вроде бы можно, им уже больше 16 лет. Но законным представителем налогоплательщика – физического лица являются отец и мать, а НК РФ предусматривает ответственность только за действие или бездействие законных представителей организации (ст. 28 НК РФ).

Налоговики не могут воспользоваться и ст. 51 НК РФ, где идет речь об «исполнении обязанностей по уплате налогов... недееспособного физического лица». В этой статье определено, что налог может заплатить опекун, но только за человека, которого суд признал недееспособным. То есть и эта норма к детям не относится.

Также налоговики могут сослаться на ст. 80 СК РФ, где сказано, что родители обязаны содержать несовершеннолетних детей. Но относится ли уплата налога к такому содержанию? Кроме того, в налоговых правоотношениях важнее все-таки Налоговый кодекс, а не Семейный (п. 1 ст. 11 НК РФ).

И, наконец, последнее, чем могут угрожать инспекторы, – это пени. Их размер составляет 1/300 от суммы долга за каждый день просрочки, помноженной на ставку Банка России за каждый день. Эта ставка сейчас составляет 8%, а годовые пени – примерно 19,5% (8% : 300 дн. х 365 дн.), или около 10 руб.

Разместить:

Однозначно - не должна. Аргументы в статье приведены правильные. А если учитывать квалификацию юридической службы налоговиков, НЕ ДОЛЖНА ни при каких обстоятельствах.