Новые правила обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами России и республики Беларусь

Новые правила обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами России и республики Беларусь

До 1 мая 2008 года российские организации, выполняющие работы и оказывающие услуги для белорусских партнеров, а также являющиеся покупателями их работ и услуг, определяли место реализации работ и услуг в целях уплаты НДС по правилам ст. 148 НК РФ. С 1 мая это нужно делать по новым правилам.

С 1 января 2005 г. действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Статьей 5 документа предусмотрено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, который является неотъемлемой частью Соглашения.

Межправительственный Протокол "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" (далее - Протокол) был подписан 23 марта 2007 г. в Минске. С российской стороны он был ратифицирован Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.

Статьей 7 Протокола установлено, что он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур. Поскольку обмен ратификационными грамотами по дипломатическим каналам сторонами завершен 28 апреля 2008 г., Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 года.

Для российских и белорусских налогоплательщиков это означает, что до 1 мая 2008 г. вопросы, связанные с порядком обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь, регулировались исключительно нормами национальных законодательств о налогах и сборах указанных государств. После введения в действие Протокола взимание НДС по таким операциям осуществляется в соответствии с положениями Протокола.

Порядок налогообложения работ и услуг определяется в соответствии с законодательством того государства, территория которого признается согласно Протоколу местом реализации этих работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (ст. 2 Протокола).

В целях применения НДС в российско-белорусских торговых отношениях Протоколом предусмотрены правила определения места реализации работ, услуг и даны определения понятий недвижимого и движимого имущества, транспортных средств, инжиниринговых услуг, а также услуг по обработке информации.

Согласно положениям ст. 3 Протокола место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида определяется по месту:

- нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги);

- выполнения работ (оказания услуг);

- нахождения покупателя работ (услуг);

- деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги).

Согласно положениям ст. 6 Протокола подтверждающими документами при этом являются копии договоров (контрактов) и документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг).

По месту нахождения недвижимого имущества определяется место реализации строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работ, работ по озеленению, а также иных работ и услуг, связанных с недвижимым имуществом, включая аренду и найм недвижимого имущества (п. 1 ст. 3 Протокола).

К недвижимости в Протоколе отнесены все объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты и предприятия как имущественные комплексы.

Таким образом, если недвижимое имущество находится на территории России, то местом реализации указанных работ (услуг) признается территория России и такие операции облагаются НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Место реализации работ, услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом (включая транспортные средства), также определяется по месту его нахождения. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги (п. 2 ст. 3 Протокола).

При этом под транспортными средствами понимаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы, а под движимым имуществом - вещи, не относящиеся к недвижимости и транспортным средствам.

Пунктом 3 ст. 3 Протокола предусмотрено, что место реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания. Так, если указанные услуги оказываются на территории России, то не зависимо от того, оказывает их российский или белорусский хозяйствующий субъект, местом реализации таких услуг признается территория России. В случае оказания этих услуг на территории Республики Беларусь местом их реализации признается белорусская территория.

В соответствии с п. 4 ст. 3 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту нахождения их покупателя в отношении:

- консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставления персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя);

- получения, передачи, переуступки патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

- аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств;

- посреднических услуг по привлечению от имени покупателя-заказчика других лиц для выполнения указанных в данном пункте работ и услуг.

Инжиниринговые услуги в Протоколе определены как инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации отнесены услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Место реализации всех остальных работ (услуг) (т.е. не предусмотренных пунктами 1 - 4 ст. 3 Протокола) определяется по месту деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги).

В частности, так определяется место реализации в отношении: услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов; аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем; работ (услуг) по разработке программ для электронных вычислительных машин.

Обратите внимание: изменился порядок применения НДС в отношении работ (услуг) по разработке компьютерных программ и баз данных, их адаптации и модернизации, выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками для белорусских партнеров.

Так, до 1 мая 2008 г. такие операции не облагались НДС в Российской Федерации, поскольку на основании подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации указанных работ (услуг) определялось по месту деятельности покупателя.

Начиная с 1 мая 2008 г. они облагаются НДС в Российской Федерации, поскольку в соответствии с нормами Протокола место реализации этих работ (услуг) определяется по месту деятельности подрядчика (исполнителя).

Отдел косвенных налогов

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий