Новости / Новости ФНС / Информация о положительной судебной практике

Информация о положительной судебной практике

09.03.2010
УФНС по Свердловской области

Информация о положительной судебной практике.

По результатам выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя (далее-налогоплательщик, заявитель, предприниматель) за период с 24.05.2005 по 31.12.2007 налоговым органом вынесено решение (далее - решение инспекции), которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее-Кодекс), кроме того, предпринимателю доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени, уменьшен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), заявленный в декларации за 2006 год.
Основанием для доначисления сумм налога, пеней, штрафа явился вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы за 2006 год в связи с неотражением дохода, полученного от продажи нежилого помещения, расположенного в г. Екатеринбурге, по договору купли-продажи, и используемого в предпринимательской деятельности.
Такой вывод сделан налоговым органом на основании установленных в ходе налоговой проверки следующих обстоятельств. Согласно договору о долевом участии в строительстве физическое лицо, которое в настоящем судебном деле является заявителем, еще не имеющее статуса индивидуального предпринимателя, обязалось производить финансирование строительства жилого дома со встроенными офисными помещениями, а организация, осуществлявшая строительство, обязалась по окончании строительства и ввода дома в эксплуатацию передать ему нежилые помещения. Базовая стоимость помещения на день заключения договора была оплачена в полном объеме.
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности предпринимателем нежилые помещения сдавались в аренду по предварительным договорам аренды. Далее спорные нежилые помещения проданы заявителем по договору купли-продажи, расчет произведен в безналичном порядке путем перечисления денежных средств с рублевого счета покупателя на счет продавца- лицевой счет физического лица. Полученный доход отражен предпринимателем в качестве дохода, облагаемого НДФЛ.
Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований предприниматель ссылался на то, что в правоотношениях по приобретению и продаже нежилых помещений выступал как физическое лицо, а не как индивидуальный предприниматель.
По мнению индивидуального предпринимателя, от реализации недвижимого имущества им как физическим лицом получен доход, образующий объект налогообложения налогом на доходы физических лиц, сумма полученного дохода от продажи спорного имущества задекларирована в 2006 году, НДФЛ уплачен. Разовая сделка по продаже имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, не является предпринимательской деятельностью, ввиду отсутствия признака систематичности такой деятельности.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что доход, полученный от реализации спорного имущества (офисные помещения) по договору купли-продажи, является доходом, полученным от приобретения и использования имущества не для личных целей, а в целях предпринимательской деятельности, и подлежит учету при определении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
На основании п. 1 ст. 346.14 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
В п. 1 ст. 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что предприниматель являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы). Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) предприниматель осуществляет подготовку к продаже, покупку и продажу собственного недвижимого имущества, сдачу внаем собственного недвижимого имущества, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
Нежилые помещения до продажи использовались налогоплательщиком не для личных целей как физического лица, а в предпринимательской деятельности для систематического получения прибыли путем сдачи их в аренду. Полученный доход от сдачи имущества в аренду предпринимателем учитывался при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку указанные нежилые помещения использовались налогоплательщиком в целях предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения, суды пришли к выводу о том, что выручка от реализации такого имущества подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения.
По доводу предпринимателя о том, что доход от продажи нежилых помещений не связан с осуществляемой предпринимательской деятельностью и подлежал обложению налогом на доходы физических лиц судами указано следующее.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции до Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, к которому относятся, в том числе нежилые помещения.
Положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Таким образом, положения законодательства об обложении налогом на доходы физических лиц не распространяются на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
При таких обстоятельствах арбитражными судами первой, апелляционной и кассационной инстанций отказано в удовлетворении заявленных предпринимателем требований.