Новости / Новости ФНС / Об учете отдельных видов доходов при упрощенной системе налогообложения.

Об учете отдельных видов доходов при упрощенной системе налогообложения.

02.07.2009
УФНС по Саратовской области

Об учете отдельных видов доходов при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляющих вид деятельности сдача в аренду нежилых помещений, если доходы от этого вида деятельности облагаются по упрощенной системе налогообложения, необходимо правильно отражать доходы от этого вида деятельности. Обычно согласно условиям договора аренды арендатор сверх арендной платы или постоянной части арендной платы уплачивает арендодателю коммунальные платежи (за электроэнергию, воду, отопление и другие) и услуги связи, которые тот уплачивает по своим договорам на оказание коммунальных услуг и услуг связи.

В этом случае, учитывая вышеизложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Поэтому суммы возмещения арендаторами эксплуатационных, коммунальных услуг и услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такая позиция изложена в частности в письме Минфина РФ от 5.09. 2007 г. N 03-11-05/215 и подтверждается Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009г. от 10.03 2009 г. N 6219/08, которые касались налога на добавленную стоимость, но могут быть распространены и на порядок определения доходов по упрощенной системе налогообложения.

Так в последнем, рассмотрена ситуация сдачи обществом помещения в аренду, когда арендная плата состояла из двух частей постоянной и переменной.

Постоянная часть являлась фиксированной и представляла собой плату за пользование арендуемыми площадями; переменная складывалась из стоимости электроэнергии, газа, водопотребления, телефонной связи и иных коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором.

Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.

С энергоснабжающей организацией расчеты за оказанные услуги производились непосредственно арендодателем. Счет-фактура, по поводу которого возник спор, предъявлялся обществу-арендатору арендодателем в порядке возмещения расходов на оплату услуг, связанных с передачей электроэнергии, потребленной непосредственно обществом. Следовательно, расчеты по указанному счету-фактуре являлись арендным платежом и являлись доходом арендодателя.

Генеральные подрядчики (подрядчики) по договору подряда, могут поручать выполнение отдельных работ субподрядным организациям.

Правоотношения, возникающие в связи с заключением и исполнением договора подряда, регулируются главой 37 "Подряд" "Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), из статьи 702 которого следует, в частности, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Гражданским законодательством предусмотрено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в этом случае в роли генерального подрядчика.

Цена в договоре подряда, как это установлено статьей 709 Гражданского кодекса, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, доходом генерального подрядчика в целях налогообложения является вся сумма выручки, полученной от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.

Оплата услуг субподрядчиков является для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями. Глава 26.2 Кодекса не предусматривает возможность уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы (за изъятиями, установленными пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса) при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы.

Исходя из изложенного, налогоплательщик единого налога по упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы" не вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные по договору подряда доходы на расходы по оплате услуг субподрядчиков (письмо Минфина РФ
от 13.01. 2005 г. N 03-03-02-04/1-5)

Межрайонная ИФНС России N7 по Саратовской области.