Ответы сотрудников отдела налогообложения физических лиц Управления на наиболее актуальные вопросы налогоплательщиков

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.руб. При продаже земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ и предусмотренных другими федеральными законами. Об этом говорится в статье 11.2 Земельного кодекса РФ.

В пункте 2 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ определено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ права на земельные участки, предусмотренные в главах III и IV Земельного кодекса РФ, удостоверяются документами в соответствии с Законом N 122-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета.

В пункте 9 статьи 12 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следовательно, при получении дохода от продажи земельного участка, на который в связи с его выделением из другого участка получено новое свидетельство о государственной регистрации прав с новым кадастровым номером, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом размер имущественного вычета зависит от срока нахождения в собственности продаваемого земельного участка, который начинается с даты регистрации нового земельного участка в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

6. Вопрос: Могу ли я воспользоваться имущественным вычетом при покупке новой квартиры в 2010 году если в 1997 году я воспользовалась имущественным вычетом при покупке квартиры на основании закона РФ N 1998-1. В письме МНС РФ от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета") и в письме Минфина РФ от 18.05.2001 N 04-04-06/257 указано, что ранее использованная льгота по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренная Законом N 1998-1, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Согласно абз. 27 данного подпункта повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.

Однако если налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 N 1998-1, то налогоплательщик вправе также получить имущественный вычет, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, так как в ст. 220 указано, что не допускается повторное предоставление имущественного вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а не просто повторное предоставление имущественного вычета на новое строительство.

7. Вопрос: Дело в том, что мы с мужем решили приобрести жилье - квартиру. Собственность оформляем на мужа, жилье приобретаем впервые и ранее никакими налоговыми льготами не пользовались. Хотелось бы знать - на какие налоговые льготы мы можем рассчитывать в данном случае, в каком размере и какие документы понадобятся.

Ответ: В случае приобретения у физических лиц, являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), возникает право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс). Такой вычет уменьшает налоговую базу по НДФЛ на суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, не превышающих пределы 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Наряду с этими расходами налогоплательщики вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы также на суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для получения имущественного налогового вычета необходимо соблюдение следующих условий:

физическое лицо должно являться налогоплательщиком НДФЛ и признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, т.е. находиться на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году;

полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) доходы подлежат налогообложению по ставке 13%, поскольку в отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, имущественный налоговый вычет не применяется;

налогоплательщик обязан произвести фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также представить необходимые документы, подтверждающие его право на получение вычета.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончанию налогового периода (календарного года). Кроме того, согласно п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем (налоговым агентом) на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления, выдаваемого налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в ред. от 22.04.2008) (далее - Уведомление).

Для получения имущественного налогового вычета на покупку жилого объекта налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией 3-НДФЛ следующие документы:

1) справка по форме 2-НДФЛ;

2) договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

3) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). К таким документам относятся, в том числе расписка продавца жилого объекта о факте получения денежных средств от покупателя, а также мемориальный ордер банка-кредитора о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца жилого объекта.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.

Кроме того, указанный вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса. На основании пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

8. С какого момента нужно определять период нахождения квартиры в собственности для получения имущественного вычета по доходам от продажи недвижимости - с момента получения квартиры в безвозмездное пользования или с даты выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности?

В квартире я проживаю 15 лет , а приватизирована квартира только в июле 2009г.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении и продаже квартиры установлен ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Так, при продаже квартиры, в том случае, если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, вычет предоставляется на всю сумму, полученную от продажи этой квартиры.

В данной ситуации приватизация квартиры состоялась в 2009 г.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" приватизация жилых помещений - это бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде.

Таким образом, право собственности на занимаемую квартиру возникает у гражданина только с момента ее приватизации и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру. До этого времени, несмотря на то, что гражданин в течение длительного времени может проживать в занимаемой им квартире, квартира находится в государственной или муниципальной собственности.

Поэтому, учитывая то, что квартира была приватизирована в 2009 г. период нахождения данной квартиры в собственности у налогоплательщика в настоящее время составляет менее трех лет.

9. Вопрос: Физическим лицом 22.09.2010 было получено Уведомление на предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ, который налогоплательщик планирует получить через работодателя - налогового агента.

С какой даты и в каком порядке работодатель может предоставить положенный физическому лицу имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 г. при подтверждении права на имущественный налоговый вычет Уведомлением, выданным налоговым органом?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.

Статья 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Что касается уведомления, то оно лишь подтверждает право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в соответствующем налоговом периоде и его максимальный размер.

Сумма фактически предоставленного имущественного налогового вычета в налоговом периоде будет зависеть, в первую очередь, от размера дохода, полученного налогоплательщиком в данном налоговом периоде. Если, например, в уведомлении указан максимальный размер имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб., а фактически полученный доход за налоговый период составит 1 000 000 руб., имущественный налоговый вычет не может превысить 1 000 000 руб. При этом будет иметь значение месяц, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за получением имущественного налогового вычета.

10. Имеет ли право на имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения по квартире приобретенной в долях со своими несовершеннолетними детьми?

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход в соответствии с п.4 статьи 346.26 и применение упрощенной системы налогообложения согласно п.3 статьи 346.11 предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

В соответствии с п.3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налога на доходы физических лиц, если их доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

Следовательно, имущественные налоговые вычеты, установленные в статье 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены ставки, отличные от ставки 13%, а также по доходам, которые освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц.

11. Вопрос: В 2010 г. мужем на праве собственности была приобретена квартира. В июле 2010 г. муж был уволен с места работы в связи с сокращением. Вправе ли муж оформить право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ на свою жену при условии, что жена уже получала имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не допускается.

12. В 2009 году мною, приобретена квартира, которая оформлена 2/3 доли на моих несовершеннолетних детей и 1/3 на мою мать, имею ли я право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части доли моих несовершеннолетних детей?

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Конституционный суд РФ в Постановлении от 13.03.2008г. № 5-П сделал следующий вывод: «признать не противоречащим Конституции Российской Федерации абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), поскольку содержащееся в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом».

Таким образом, абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса, а также со статьями 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и статьями 54, 56 и 64 Семейного кодекса РФ не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

На основании вышеизложенного, предоставление имущественного налогового вычета родителю по данному случаю правомерно, в части доли несовершеннолетних детей.

13. В 2007 году мы с мужем приобрели в кредит квартиру 1200000 руб. по договору долевого участия в строительстве. В 2008 году зарегистрировали право собственности на супруга. В сентябре 2009 года супруг по договору дарения предал квартиру в собственность по 1/2 доли двум нашим дочерям. Фактически с мужем не проживаем но официально еще не разведены. Все платежи по погашению ипотечного кредита осуществляю я, имеются все платежки. Также я брала потребительский кредит на ремонт квартиры на свое имя. С января 2008года по сентябрь 2010года я работала и с меня удерживали НДФЛ в размере 13%. В настоящее время я индивидуальный предприниматель и работаю по УСНО.

Имею ли я право на налоговый вычет и в каком размере по ипотечному кредиту в связи с принятым постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П г. Москва "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении жилого дома в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома в общую совместную собственность).

Согласно положениям ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая удостоверяется Свидетельством о государственной регистрации прав.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ обязательным условием предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости в соответствующем налоговом периоде.

Из запроса следует, что налогоплательщик осуществил дарение приобретенной квартиры своим детям. А значит, право собственности на квартиру перешло к новому владельцу.

В п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П установлено следующее. Положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ признаются не противоречащими Конституции РФ и предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Таким образом, право на предоставление имущественного налогового вычета согласно пп.2п.1 ст.220 НК РФ у Вас не возникает.

 Подписка

Разместить:

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий