Новости / Новости ФНС / Судебная практика за 3 квартал 2010 года

Судебная практика за 3 квартал 2010 года

26.10.2010

Судебная практика за 3 квартал 2010 года

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя за 2007 год.
Указанным решением инспекция привлекла предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), доначислила налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единый социальный налог (далее - ЕСН), соответствующие пени по указанным налогам.
Арбитражный суд Тульской области отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Двадцатый арбитражный апелляционный суд отказал в удовлетворении жалобы и оставил решение суда первой инстанции без изменения.
При рассмотрении дела и отказе предпринимателю в удовлетворении требований суды руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 Кодекса налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
В соответствии со статьями 236, 237 Кодекса, действовавшими в спорный период, объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база по данному налогу определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от указанной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 252 Кодекса расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пункт 2 указанной статьи устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Пункты 5, 6 статьи 169 НК РФ предусматривают перечень обязательных требований, предъявляемых к счету-фактуре.
В частности, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Пункт 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете устанавливает, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования Закона о бухгалтерском учете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено: основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В настоящем деле в обоснование произведенных расходов по НДФЛ и ЕСН, а также правомерности заявленных вычетов по НДС предприниматель представил инспекции и суду договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, контрольно-кассовые чеки, подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату товара у закрытого акционерного общества «Ф» (далее – ЗАО «Ф», поставщик, контрагент).
Как установлено инспекцией и судами ЗАО «Ф» не представляло налоговой отчетности в налоговые органы с 2006 года, не находилось по месту государственной регистрации.
По сведениям инспекции, полученным из компетентных органов, гражданка Т., числящаяся согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц в качестве единственного учредителя (участника) и руководителя ЗАО «Ф» и от имени которой подписаны все документы ЗАО «Ф», касающиеся взаимоотношений с предпринимателем (счета-фактуры, накладные, договор поставки), умерла в середине 2006 года.
Следовательно, подписание гражданкой Т. документов, относящихся к 2007 году, невозможно.
При этом согласно товарным накладным приобретаемый товар предпринимателем получен (принят) лично. В то же время графы товарных накладных «отпуск произвел» не были заполнены, что является нарушением формы товарной накладной (ТОРГ-12), и не позволяет предпринимателю документально подтвердить факт получения товара.
Судами отмечено, что представленные предпринимателем в подтверждение несения расходов кассовые чеки пробиты на контрольно-кассовой технике, которая не зарегистрирована в налоговых органах (в том числе и за контрагентом), вследствие чего такие документы не подтверждают реальность осуществления предпринимателем затрат. Помимо кассовых чеков предпринимателем в подтверждение несения затрат представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам, подписанные гражданкой Т.
Судом отмечено, что осуществление наличного расчета за приобретаемый товар предполагает личный контакт между сторонами сделки, а, следовательно, предприниматель имел реальную возможность удостовериться в личности того лица, которое выдает товар и оформляет расчетные документы.
Судами отмечено также, что с остальными поставщиками в проверяемом периоде предприниматель осуществлял расчеты безналичным способом.
На основании изложенного суды пришли к выводу о документальной неподтвержденности заявленных предпринимателем затрат по НДФЛ и ЕСН и вычетов по НДС, а также о непроявлении предпринимателем должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагента.