Индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели. Порядок ведения учета.

Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86 Н, БГ-3-04/430.

Зачастую индивидуальным предпринимателям приходится совмещать разные налоговые режимы. Поэтому для правильного исчисления и уплаты налогов им необходимо вести раздельный учет.

Согласно правилу, установленному в п. 7 ст. 346.26 НК РФ, при совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Необходимость такого распределения связана с тем, что при "вмененке" предпринимателям не нужно исчислять и уплачивать налог ряд налогов, установленных для предпринимательской деятельности (на доходы с физических лиц, НДС). В то же время в отношении деятельности, облагаемой в рамках общего режима, указанные налоги следует платить в общем порядке. Вот и получается, чтобы рассчитать налоги, подлежащие уплате по тому или иному виду деятельности, нужно организовать раздельный учет показателей по данным видам деятельности. В противном случае это может привести к неполной уплате налогов и повлечь за собой штрафные санкции, предусмотренные в ст. 122 НК РФ.

Согласно действующему налоговому законодательству при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики не учитывают расходы, произведенные в рамках "вмененной" деятельности. Следовательно, если расходы можно обоснованно отнести к определенному виду деятельности, то никаких проблем с разделением не возникнет. Иная ситуация складывается с расходами, которые напрямую нельзя распределить (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала и т.п.). На основании п. 9 ст. 274 НК РФ такие расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности за налоговый период.

Обязанность вести раздельный учет НДС при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общего режима установлена в п. 4 ст. 170 НК РФ. Связана она с тем, что по товарам, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой в рамках общей системы, сумма НДС принимается к вычету. А если товары (работы, услуги) куплены для использования во "вмененной" деятельности, сумма НДС включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Примечание. При отсутствии раздельного учета суммы НДС к вычету не принимаются.
Обратите внимание: налогоплательщики вправе не вести раздельный учет НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство. В этом случае вся сумма "входного" НДС принимается к вычету.

Чтобы распределить сумму "входного" НДС по видам деятельности, необходимо определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в облагаемой (не облагаемой) НДС деятельности. Данная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Однако при этом следует учитывать несколько моментов.

Во-первых, стоимость отгруженных товаров нужно определять без учета НДС.

Во-вторых, расчетные показатели для определения пропорции необходимо брать за квартал.

Тем не менее, предпринимателям стоит задуматься об отдельной книге и для деятельности в части ЕНВД. Воспользоваться можно бланком "упрощенцев" либо разработать собственный. Отдельные книги помогут четче разделить доходы и расходы. Кроме того, книга может пригодиться в случае спора или проверки, избавив от лишних вопросов. Однако такого требования для индивидуальных предпринимателей нет.

Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Ряхин Д.Г.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий