Новости / Новости ФНС / Специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы.

Консультируют специалисты УФНС России по Псковской области
22.07.2010

Специальные налоговые режимы.

Вопрос. Организация занимается производством пиломатериалов и осуществляет их продажу в опт и в розницу. В части оптовой торговли применяется УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Розничная торговля на территории Псковской области включена в перечень видов деятельности, в отношении которых введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, организация является одновременно плательщиком ЕНВД и налога при УСНО и в соответствии с п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ведет раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В связи с совмещением УСН и ЕНВД, прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Организация приобретает и оплачивает лес, из которого впоследствии производит пиломатериалы различных видов. Часть произведенных пиломатериалов продается оптом (УСН), часть - в розницу (ЕНВД). Ведя отдельно по каждому виду деятельности книгу учета доходов и расходов, зная, какой объем закупленного леса был использован для производства пиломатериалов, реализованных по УСН и по ЕНВД, правомерно ли распределение общей суммы расходов, произведенных на закуп леса, пропорционально стоимости леса, использованного на производство пиломатериалов, проданных соответственно оптом и в розницу?

2. Каков порядок определения коэффициента пропорции, используемого при распределении суммы расходов, относящихся к обоим видам деятельности,

если налоговый период при УСНО - год, а при ЕНВД - квартал? Нужно ли долю выручки, относительно которой распределяются расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, определять помесячно (например, за январь, февраль, март и т.д.) или нарастающим итогом с начала года (например, январь, январь-февраль, январь-март)?

3. Каков порядок исчисления взносов на ОПС в данной ситуации, на сумму которых, уменьшается и ЕНВД и единый налог по УСН за налоговый период?

4. Учитываются ли в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу при УСН:

- уплаченные в бюджет суммы земельного налога. Если учитываются, то можно ли в 1 квартале 2010 года в расходы включить уплаченный земельный налог за 4 квартал 2009 года, пени по земельному налогу, не включенные в расходы за 2009 год (в 2009 году организация находилась на общем режиме налогообложения);

- банковская комиссия за ведение расчетного счета за декабрь 2009 года (в 2009 году данная сумма не включена в расходы по налогу да прибыль организаций);

- погашенная задолженность по лизинговым платежам, пени по договору

лизинга, компенсация транспортного налога лизинговой компании.

Ответ

1.) В соответствии с п. 8 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Из указанных норм следует, что при отсутствии возможности ведения раздельного учёта расходов по закупу леса, такие расходы по применяемым специальным налоговым режимам следует распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов.

2.) В связи с тем, что НК РФ не установлен порядок определения коэффициента пропорции, используемого при распределении суммы расходов при совмещении систем налогообложения при УСН и ЕНВД, а при УСН налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом, при ЕНВД поквартально, то согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 14.12.2006 № 03-11-02/279 распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

3.) В соответствии со ст. 346.21 и 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих налогов, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

С учётом вышеуказанных норм, порядок исчисления взносов на ОПС будет аналогичен порядку, изложенному в п.2 данного письма.

4.) Учитывая, что ваша организация в 2009 году применяла общий режим налогообложения и признавала расходы по методу начисления, то в соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ расходы принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с подпунктом 1 п.1 и подпунктом 10 п.1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ, и арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

На основании подпунктов 13, 15 п.1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с услугами банков, и расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам.

Следовательно, исходя из вышеуказанных норм НК РФ, организация не может учесть в составе расходов при применении УСН сумму земельного налога, банковскую комиссию за ведение расчётного счёта, погашенную задолженность по лизинговым платежам, пени по договору лизинга, компенсацию транспортного налога лизинговой компании, а должна учесть данные расходы в том периоде, к которому они относятся, то есть в 2009 году.

Что касается пени по земельному налогу, то на основании п.2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкции.

Отдел налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Псковской области.