Швейцария раскрыла перед Россией банковскую тайну

Paragon Advice Group, Партнер

Самым приятным положением Протокола, конечно, является новая статья 11 "Проценты", согласно которой "Проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если этот резидент является лицом, обладающим фактическим правом на проценты", т.е. бенефициарным собственником.

Опубликованный Протокол к соглашению об избежании двойного налогообложения со Швейцарией впервые ввел понятие "кондуит" (англ. conduit) в статье 25b "Противодействие кондуиту". Наиболее адекватным переводом на русский язык заимствованного понятия из международного и иностранного налогового права, по нашему мнению, является "проводник". Т.е. вводя данное понятие, и, соответственно, положение новой статьи, государства-участники Протокола пытаются ввести новый для России механизм противодействия злоупотребления налоговыми льготами (уменьшение или отмена налога у источника для выплат пассивных доходов: дивиденды, проценты и роялти) из договоров об избежании, так называемому, трити шоппингу (treaty shopping).

Сейчас излюбленным и самым простым (клиенты любят, поскольку это недорого) способом "международного налогового планирования" (рекламируется широко даже не специалистами в области права и налогообложения) является учреждение транзитной компании - проводника в удобной юрисдикции (имеет соответствующие договоры об избежании двойного налогообложения), для целей проведения через нее пассивных доходов, в случае если у России отсутствует соглашение об избежании с государством налогового резидентства получателя, или его положения невыгодны для прямого выплаты пассивных доходов конечному получателю.

Что касается статьи 25а "Обмен информации", то она полностью соответствует стандартам ОЭСР в данной сфере: исключает возможность отказать в ее предоставлении, если "такой информацией располагает банк, иная кредитная организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий или что такая информация относится к правам владения каким-либо лицом". Вместе с этим, в Приложении к Протоколу (является его неотъемлемой частью) Швейцария и Россия прямо закрепили, что обмен информацией не осуществляется автоматически, произвольно, и исключает проведение "рыбацких экспеций" (анг. fishing expeditions), т.е. только по обоснованному запросу с соблюдением всех требований по форме запроса, и при соблюдении оснований для произведения запроса.

Основным троянским конем для осуществления обмена информацией является формулировка подпункта (а) пункта 7 Приложения к Протоколу: "Согласовано, что обмен информацией будет потребован только тогда, когда запрашивающее Государство исчерпало обычные средства сбора информации, установленные его национальным законодательством".

Остальные проблемы и неразрешимые вопросы, подлежащие толкованию в пользу налогоплательщика согласно действующему применимому законодательству, мы позволим оставить для выводов, которые возможны в ходе административной и судебной практик.

Интересным вопросом также является наличие или отсутствие обязанности российского налогового органа производить информирование российского налогоплательщика о факте произведения запроса и о результатах его исполнения иностранным компетентным органом.