Самоисполнимость налоговых договоров

В продолжение рассмотрения итоговых актов сношений компетентных органов мне хотелось бы предложить вниманию коллег Меморандум о взаимопонимании от 13.04.2000 г., подписанный Минфином России и Минфином Финляндии. Он позволяет узнать согласованные между компетентными органами подходы к установлению наличия постоянного представительства при обрезке и транспортировке древесины, к определению моментов начала и прекращения существования строительной площадки, строительного, сборочного или монтажного объекта, к толкованию понятия промышленных зданий и сооружений, а также к отнесению прибыли к строительной площадке, строительному, сборочному или монтажному объекту.

Помимо этого, на мой взгляд, Меморандум о взаимопонимании от 13.04.2000 также представляет интерес в связи со следующим. Обычно Россию причисляют к числу государств, международные договоры которых автоматически интегрируются в их правовые системы (с оговорками о международных договорах, прямо требующих их материальной инкорпорации). Другими словами Россия рассматривается в качестве государства, чьим вступившим в силу и обнародованным международным договорам не требуется издания каких-либо дополнительных актов, обеспечивающих их действие в национальной правовой системе. Как правило, это связывают, в частности, с самоисполнимостью международных договоров или возможностью их непосредственного применения.

Договоры об избежании двойного налогообложения также считаются самоисполнимыми. Так, например, Б.И. Осминин утверждает: «Положения соглашений об избежании двойного налогообложения, подлежащие реализации во внутрегосударственной сфере, сформулированы с такой степенью конкретности, полноты и завершенности, которая позволяет обеспечить их непосредственное применение для регулирования на национальном уровне соответствующих отношений» (Б.И. Осминин. Заключение и имплементация международных договоров и внутригосударственное право. М.: Infotropic Media, 2010, стр. 190).

Представляется, что Меморандум о взаимопонимании от 13.04.2000 г. предоставляет немного дополнительных оснований для сомнений в абсолютной самоисполнимости договоров об избежании двойного налогообложения. Так, в пункте 4 Меморандума компетентные органы, по сути, достигли согласия об установлении процедур, призванных способствовать исполнению Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Финляндии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 г. С одной стороны, это указывает на то, что Соглашение не столь уж самоисполнимо, а с другой стороны, на признание этого факта компетентными органами.