Налоговая арифметика

Гадис Абдуллаевич, предоставление имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц — это тема, которая, безусловно, волнует миллионы россиян. Не могли бы Вы разъяснить нашим читателям суть выявленных КС РФ проблем в отношении сделок с долями в имуществе?

— Конституционный Суд РФ рассматривал три разные жалобы, объединенные в одно производство. Все они касались одной и той же проблемы — как распределять имущественный вычет, если при сделке купли-продажи на стороне продавца или покупателя выступают сразу несколько лиц. Приступив к рассмотрению данного дела, мы обнаружили следующее несоответствие.

В подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, говорится, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами данного имущества пропорционально их доле — на этой формулировке я особо акцентирую внимание.

В подп. 2 этого же пункта сказано, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Обратите внимание — в первом подпункте говорится просто «доля», причем непонятно, идет ли в данном случае речь о доле имущества, а во втором подпункте ясно говорится о доле собственности. Но ведь понятия «доля имущества» и «доля собственности» — вещи совершенно разные.

Точнее понять, что такое «доля в праве собственности», можно на следующем примере. Владелец однокомнатной квартиры умирает и передает ее по наследству двум своим детям, в результате чего у каждого из них возникает доля в праве собственности на эту квартиру. Доля в праве означает, что эта неделимая квартира оказывается в общей собственности двух лиц. Такую долю невозможно выделить в натуре.

Доля в имуществе — это то, что может быть объектом договора купли-продажи с точки зрения жилищного законодательства. Соответственно, ни часть однокомнатной неделимой квартиры, ни «угол», ни часть комнаты не могут считаться долей в имуществе. Не допускается предоставление «угла» комнаты в юридической действительности, хотя на практике как явление социальной жизни оно существует.

Доля в имуществе возникает только тогда, когда ее реально можно выделить. Доля в натуре как явление появляется в результате раздела отношений общей долевой собственности, если так решили сособственники или если один из них принял такое решение. Но выйти из обозначенных правоотношений сособственник может только, если данную долю он может «взять с собой», если она действительно является объектом жилищных правоотношений.

Но ведь налоговое законодательство не различает эти понятия?

— То, что доля в имуществе и доля в праве — разные вещи, это аксиома, которую должны знать студенты второго курса юридического факультета. Если студент на экзамене по гражданскому праву не может рассказать, в чем заключается эта разница, то экзамен он не сдаст.

Однако, как видим, законодатель проявил некоторую неряшливость, в результате которой трудно понять, о какой доле в Налоговом кодексе РФ идет речь, что путало правоприменителя. Указанные противоречия возникли вследствие некоторой нестыковки между терминами и нормами Гражданского кодекса РФ и терминами и понятиями НК РФ.

Мы исходили из того, что налоговое право — своего рода второй этаж нашей правовой системы, на первом этаже которой находится гражданское право. Гражданские правоотношения порождают обязанность платить налоги, соответственно, те термины, которые используются в гражданском праве, понятия и подходы, существующие в этой материальной отрасли права, должны быть обязательны и для налогового права.

Ввиду вышеизложенного мы дали следующее толкование: слово «доля» в случае подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нужно понимать как «доля в праве собственности», а не как «доля в имуществе». Исходя из этого подхода и была разрешена проблема двух заявителей — граждан Аникина и Козловых.

Высказанная Конституционным Судом РФ позиция о том, что долей, в отношении которой может быть предоставлен вычет в размере 1 миллиона, является только доля, выделенная в натуре, довольно неожиданна. Будет ли предоставляться вычет при покупке/продаже невыделенных долей (долей в собственности)?

— Невыделенная в натуре доля — это доля в праве собственности. Мы не исключаем возможность получения имущественного вычета и в таком случае. Просто его размер будет другой.

Доля в праве по закону — это так называемое «иное имущество». Здесь мы сталкиваемся еще с одной загадкой — в подп. 1 ст.220 НК РФ говорится о продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков (кстати, очередная нелепость — садовых домиков в нашей стране больше не существует, как было установлено Конституционным Судом РФ на заседании 13 марта; у нас есть только жилые строения, а садовые домики — это наследие социалистического прошлого) или земельных участков и долей в указанном имуществе — это исчерпывающий, закрытый перечень имущества. Но читаем далее в этом же предложении — «…а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей…» — появляется понятие «иное имущество», и никто не знает, что это такое.

В шутку можно сказать, что, строго следуя этой статье, я буду иметь право на вычет при продаже двух голубей. Но если каждый человек будет при продаже самой элементарной вещи претендовать на имущественный вычет, то с точки зрения администрирования затраты на это окажутся намного более высокими, чем те доходы, которые получит государство, что неразумно.

Главное то, что под эти слова об ином имуществе мы подвели ту самую долю в праве (невыделенную долю). Продавая ее, человек также имеет право на вычет — только максимальная сумма вычета (если доля была в собственности менее трех лет) в данном случае будет составлять не миллион, а 125 000 рублей. Один из наших заявителей, гражданин Аникин, оказался как раз в такой ситуации — он являлся собственником одной десятой доли в четырехкомнатной квартире. Естественно, такую долю в натуре выделить невозможно, поэтому, продавая ее, он не имеет права на вычет в размере одного миллиона рублей. Ведь такая доля — неликвидный товар.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий