Налог на прибыль организаций

Доплата за разъездной характер не требует дополнительной «первички»

- В нашей компании менеджеры находятся постоянно в разъездах. В трудовых договорах с ними установлена доплата за разъездной характер - 500 рублей в месяц. Нужны ли для включения этих выплат в расходы документы от менеджеров, подтверждающие, на что были потрачены эти деньги?
- Нет, подтверждающие документы не нужны. В вашем случае эти выплаты фактически являются добавкой к окладу работника. Поэтому если они закреплены в трудовом или коллективном договоре, то они включаются в расходы на оплату труда. Основанием для этого является пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса. И, конечно же, с таких сумм нужно удержать НДФЛ и заплатить ЕСН. Об этом также говорится в письме Минфина России от 03.10.07 № 03-04-06-02/196.

При изменении ставки рефинансирования предельные проценты пересчитывать не надо

- Наша компания получила кредит. По его условиям процентная ставка может меняться, а проценты начисляются с 28-го числа текущего по 28-е число следующего месяца. На какую дату нужно взять процентную ставку для определения предельной величины процентов?
- В вашем случае кредитный договор предусматривает изменение процентной ставки, поэтому ставка рефинансирования Центрального банка берется та, которая будет действовать на дату признания расходов в виде процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. У вас отчетным периодом является месяц или квартал?

- Квартал.
- Датой признания расходов по договорам займа в вашем случае является последний день квартала. Об этом говорится в пункте 8 статьи 272 НК РФ. И соответственно ставку рефинансирования нужно брать ту, которая действовала на эту дату.

- Недавно изменилась ставка рефинансирования. Нужно ли при определении предельных процентов за полугодие пересчитывать по новой ставке те проценты, которые были исчислены в первом квартале?
- Нет, этого делать нельзя. Предельный размер процентов, конечно, нормируется с учетом ставки рефинансирования, действующей на конец отчетного периода. Но сумму процентов нужно брать только за последний квартал, а не за все полугодие. Поэтому предельные проценты за первый квартал пересчитывать не нужно.

Госпошлина за получение лицензии списывается единовременно

- В этом году наша компания получила лицензию, срок действия которой пять лет. Нужно ли распределять уплаченную сумму госпошлины на весь этот период или можно учесть ее в расходах единовременно?
- Я считаю, что стоимость лицензии можно учесть единовременно. В пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса говорится только о равномерном распределении расходов по сделкам. Выдача лицензии - это государственный акт, а не сделка в смысле статьи 153 Гражданского кодекса. И если в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ ваша компания такие расходы отнесла в учетной политике к косвенным, то сумму пошлины за предоставление лицензии можно полностью учесть в текущем периоде.

Затраты, связанные с выкупом земли, включаются в прочие расходы

- Мы арендуем участок земли у местной администрации. Планируем его выкупить, и для оформления выкупа мы заключили договор с юридической фирмой. Как учесть такие расходы и вообще все расходы, связанные с выкупом земли? В составе расходов на приобретение земельных участков или единовременно?
- Такие расходы нужно учитывать в составе прочих расходов единовременно. При этом они должны быть документально подтверждены и обоснованы. Кроме того, учитывается также и то, есть ли в штате сотрудники, выполняющие функции привлеченных специалистов.

- У нас в штате нет юристов.
- Это также подтвердит обоснованность расходов.

Расходы по документам, поступившим с опозданием, можно признать в текущем периоде

- За пользование интернетом в ноябре и декабре 2007 года документы от провайдера мы получили только в мае 2008 года. Когда нужно учесть эти расходы?
- Если вы сможете документально подтвердить факт того, что документы получили в 2008 году, то на расходы стоимость таких услуг можно отнести в 2008 году. Они будут учитываться как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде. Основанием для этого является пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса.

При переходе с кассового метода на «упрощенку» восстановленный НДС увеличивает расходы

- Наша компания применяла кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. С нового года мы перешли на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». НДС мы восстановили в четвертом квартале 2007 года. В каком периоде нужно учесть этот налог в расходах?
- При переходе на упрощенную систему налогообложения восстановленный НДС учитывают в прочих расходах в том налоговом периоде, который предшествовал переходу. Об этом говорится в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-11-05/78. То есть в вашем случае - в 2007 году.

Зарплату, выданную вместо среднего заработка, можно учесть только в его пределах

- В нашем коллективном договоре предусмотрено право компании выплачивать работникам, направляемым в командировки, не средний заработок, а текущую зарплату. Можем ли мы учитывать такие суммы в расходах на оплату труда?
- Если текущая заработная плата будет больше среднего заработка за этот период, то сумму превышения учесть в расходах не удастся. Дело в том, что статья 167 Трудового кодекса гарантирует командированному сотруднику сохранение среднего заработка, а не зарплаты. И пункт 6 статьи 255 Налогового кодекса позволяет учесть в этом случае в расходах на оплату труда именно средний заработок. Поэтому суммы, начисленные сверх него, списать нельзя. Аналогичное мнение Минфин России высказал в письме от 26.05.08 № 03-03-06/1/335.

Вопросы от редакции «УНП»

 

Интересовался Михаил Наринов, эксперт «УНП»

- Инспекторы считают, что обязательным условием для признания расходов по лицензируемым работам или услугам является наличие лицензии у подрядчика или исполнителя.
- Нет. Для принятия расходов в целях налогообложения прибыли не имеют значения действия контрагентов. Отсутствие лицензии не является основанием для отказа в признании таких расходов.

- Сейчас по отдельным видам деятельности лицензии отменяют и вводят обязательное страхование ответственности, например у туроператоров и оценщиков. Логично предположить, что и документы о том, что контрагент заключил договор страхования, налогоплательщику для подтверждения обоснованности расходов не нужны?
- Не нужны, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

- Предположим, компания выиграла в суде дело, суд обязал должника вернуть деньги. Возвратить деньги контрагент не смог, нечем. Судебный пристав вынес постановление о невозможности взыскания из-за отсутствия у должника имущества. Можно ли учесть эти убытки?
- Да, можно учесть такую задолженность во внереализационных расходах как безнадежную или списать эту сумму за счет резерва по сомнительным долгам. Такую позицию изложил Высший арбитражный суд в определении от 07.03.08 № 2727/08. Для этого достаточно постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий