Безналоговая доплата по больничным

В чем корень проблемы

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса ЕСН не облагаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с национальным законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. Напомним, что в 2008 году больничные листы оплачиваются в размере не более 17 250 рублей в месяц (подп. 1 п. 1 ст. 12 ЕСН и включить в расходы по ЕСН, так и по «прибыльному» налогу зависит, помимо прочего, и от того, прописана ли подобная доплата в трудовых или коллективных договорах с работниками или нет. Давайте подробно остановимся на каждом варианте.

Доплата по договору

Итак, официальная позиция такова. Если работодатель предусмотрел в договоре с сотрудником вопрос возмещения разницы между пособием и зарплатой, то эти суммы нужно облагать ЕСН. В качестве аргумента финансисты ссылаются на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса. Напомним, что согласно ему доплата до фактического заработка относится к расходам на оплату труда и поэтому подлежит включению в базу по единому соцналогу на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса (письмо Минфина от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/242).

В чуть более позднем письме финансовое ведомство добавляет к этому аргументу еще один. Дело в том, что статья 238 Налогового кодекса регулирует обложение ЕСН только по госпособиям. Доплата из объекта по этому налогу согласно данной норме не выводится, но зато поименована в 25 главе как расходы на оплату труда, то есть она уменьшает базу по ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-04-06-02/125). Отметим, что аналогичный вывод столичные налоговики сделали еще в 2006 году (письмо УЕСН. Правда, компенсировала их сотрудникам из чистой прибыли и именно на этом основании не облагала соцналогом. Так вот, арбитры поддержали компанию, указав, что инспекция, начислив ЕСН на доплаты, не учла положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. А кроме того, позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07. В этом документе суд решил, что доплата до фактического заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не облагается ЕСН в силу именно статьи 236 Кодекса.

Таким образом, если компанией принято и закреплено в локальных актах решение компенсировать сотрудникам разницу между пособием и зарплатой из чистой прибыли и не включать эти суммы в базу по ЕСН, то шансы отстоять свою позицию в суде довольно высоки. Однако все дело в цене вопроса, и решение стоит принимать в каждом конкретном случае отдельно.

Незафиксированная инициатива

Позиция Министерства финансов в этом случае однозначна - не зафиксированная в трудовом или коллективном договоре доплата не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН - письмо от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/8. Аргументация такая: в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса сказано, что объект налогообложения - это все выплаты, произведенные физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. И раз «компенсация» не упомянута в этих документах, то и начислять на нее ЕСН нельзя. Этого же мнения придерживаются московские налоговики в письмах от 9 марта 2006 г. № 21-18/196 и от 20 апреля 2005 г. № 21-11/28566.

Надо сказать, что суды по данному вопросу поддерживают чиновников. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 31 января 2008 г. № КА-А40/13819-07-1,2 арбитры аргументировали свое решение тем, что доплаты работникам в связи с временной нетрудоспособностью в сумме, которая превышает максимальный размер пособия, не предусмотрены федеральным законодательством. Помимо того, возможность их выплаты из «зарплатных» средств не установлена трудовым или коллективным договором. Исходя из этого, они не включаются в расходы по ЕСН. Аналогичная точка зрения высказана в постановлении ФАС Московского округа от 7 марта 2007 г. № КА-А40/1087-07.

«Подоходный» налог и взносы

Что касается налога на доходы физических лиц, то, выплатив переболевшему сотруднику полный заработок из чистой прибыли, исчислить с этой суммы 13 процентов бухгалтеру придется. Иначе неизбежны разногласия с проверяющими. Потому что согласно официальной позиции, выраженной чиновниками в письмах Минфина от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/47, от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287, такая доплата не может рассматриваться как государственное пособие. Соответственно, не включать ее в базу по НДФЛ неправомерно (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 217 НК). Результатами арбитражной практики по этому вопросу мы не располагаем.

Отметим, что с суммы доплаты нужно будет также начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 правил, утвержденных постановлением Правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

К сожалению, с этой точкой зрения не поспоришь. Правда, жаль, что компания, которая признает социальную ответственность бизнеса, вынуждена уменьшать зарплату своих сотрудников на НДФЛ с суммы доплаты в пользу бюджета. Единственное, что можно посоветовать - это заложить «подоходный» налог с разницы между максимальным пособием и зарплатой в сумму оклада каждого сотрудника.

комментарий

Старший юрист ООО «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Нарине Хачатрян:

- Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН суммы доплаты до фактического заработка и выплаты по гражданско-правовым договорам, поскольку главой 25 Налогового кодекса они отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, необходимо установить, что выплаты физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий